Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych za granicą przez Polaków, którzy w Polsce składają zeznanie roczne

W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania tego samego dochodu w obu państwach, w sytuacji, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania w jednym państwie osiąga dochody w drugim państwie, stosuje się metody unikania podwójnego opodatkowania.Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują dwie takie metody, a mianowicie metodę wyłączenia (pełnego lub z progresją) oraz metodę zaliczenia (pełnego lub zwykłego, zwanego również proporcjonalnym).

Metoda wyłączenia pełnego polega na tym, że dochód osiągnięty za granicą wyłącza się z podstawy opodatkowania, tzn. nie jest on opodatkowany i nie ma żadnego wpływu na wysokość opodatkowania dochodu osiągniętego w kraju miejsca zamieszkania. Przejawem tej metody jest zwolnienie od opodatkowania dochodu osiągniętego za granicą.

Z kolei przy metodzie wyłączenia z progresją z podstawy opodatkowania wyłącza się dochód osiągnięty za granicą, a podatek określa się w następujący sposób:

1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych, i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ustawie,

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,

3) a następnie tak ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

(art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

Jeżeli natomiast podatnik, osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, osiąga również dochody (lub uzyskuje wyłącznie dochody) z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Opisana powyżej metoda unikania podwójnego opodatkowania to metoda zaliczenia proporcjonalnego (art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Natomiast w przypadku metody zaliczenia pełnego całość podatku zapłaconego za granicą podlega zaliczeniu na poczet podatku zapłaconego w kraju.

Dochody uzyskiwane za granicą przez Polaków a zeznanie roczne

W polskim prawie podatkowym sposób opodatkowania dochodów z tytułu działalności wykonywanej w obcym państwie lub ze źródeł przychodów położonych w obcym państwie wynika z postanowień umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, którą Rzeczpospolita Polska zawarła z tym państwem. Natomiast w przypadku braku takiej umowy lub gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją stosuje się metodę zaliczenia proporcjonalnego.

Podatnicy, którzy uzyskali przychody ze źródeł przychodów położonych za granicą wypełniają deklaracje PIT-36. Ważne jest, aby przed wypełnieniem formularza upewnić się co do postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.

Do dochodów uzyskanych za granicą mają zastosowanie dwie metody obliczenia podatku, tzw.:

1) metoda wyłączenia z progresją, która oznacza, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód osiągnięty w drugim państwie, jednak dla ustalenia podatku należnego od dochodu osiągniętego w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną dla całego dochodu, tj. łącznie z dochodem osiągniętym w drugim państwie, lub

2) metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą, która oznacza, że w Polsce podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym.

Metoda wyłączenia z progresją w PIT-36

Jeżeli do dochodów uzyskanych za granicą ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, dochodów tych podatnicy nie wykazują w części D.1. i D.2., należy je bowiem wykazać w części H zeznania w wierszu zatytułowanym "Dochody osiągnięte za granicą..." (poz. 162 i 163).

Reasumując poz. 162 i 163 wypełniają podatnicy, którzy w roku podatkowym oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu uzyskali dochody z tytułu działalności wykonywanej za granicą lub ze źródeł przychodów położonych za granicą, do których zgodnie z postanowieniami umów o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. Metoda ta oznacza, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód osiągnięty w drugim państwie, jednak dla ustalenia podatku należnego od dochodu osiągniętego w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną dla całego dochodu,...