Wykupienie samochodu osobowego z leasingu operacyjnego – skutki prawnopodatkowe (1)

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (Firma) używała w działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Po zakończeniu zaś umowy wykupiła samochód na własność za cenę 1% wartości samochodu. Przyjrzyjmy się skutkom prawnopodatkowym związanym z wykupieniem samochodu, dalszym użytkowaniem i ewentualnie późniejszą jego sprzedażą.

Sytuacja pierwsza – samochód po wykupieniu jest nadal wykorzystywany w działalności gospodarczej - rozważmy dwa możliwe przypadki - w jednym samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, w drugim tak.

a) Samochód nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i po 6 miesiącach wykorzystywania go w działalności gospodarczej firma sprzedaje go za określoną cenę.

Przychód ze sprzedaży ww samochodu nie stanowi w takim przypadku przychodu z działalności gospodarczej, a co za tym idzie - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000r., nr 14 , poz,. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących m. in. :

a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł ,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowej sprawie samochód osobowy, który po wykupieniu go po zakończeniu umowy leasingu stał się własnością Firmy, kompletny i zdatny do użytku mógłby się stać środkiem trwałym, jeżeli taką decyzję podjęłaby Firma (osoba prowadząca działalność gospodarczą), jeśli zdecydowałaby się wykorzystywać go dłużej niż rok.

Skoro zdecydowała się używać go w działalności tylko 6 miesięcy nie ma podstaw, by ujmować go w ewidencji środków trwałych. Nie spełniał bowiem definicji środka trwałego określonej w art. 22a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż samochodu nie stanowi przychodu określonego w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ) updof.

Przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej nie będzie również w sytuacji określonej w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b) updof, bowiem decydującym warunkiem jest wartość początkowa składnika majątkowego. Jeżeli nie przekracza 1500zł, sprzedaż składnika majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej ( zależnie od wartości).

Sytuacja opisana w punkcie a) dotyczy samochodu wykorzystywanego dla celów działalności gospodarczej, lecz niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych.

Wydatki na eksploatację

W przypadku samochodów osobowych ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza limity w odniesieniu do możliwości zaliczenia wydatków na ich eksploatację do kosztów uzyskania przychodu. Wydatki na eksploatację samochodu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów do wysokośc...