Należności licencyjne wypłacane zagranicznym kontrahentom – zasady opodatkowania

Podatnicy coraz częściej korzystają z technologii zakupionych od podmiotów zagranicznych. W większości przypadków jest ona wykorzystywana na podstawie licencji. Jednym z popularniejszych krajów, z których pochodzą licencje jest Japonia.

Zgodnie z art. 21 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników zagranicznych ustala się w przypadku należności m.in. z praw autorskich lub praw pokrewnych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) w wysokości 20% przychodów. Powyższego przepisu nie stosuje się jednak w sytuacji, gdy zagraniczny podmiot otrzymujący należności z tytułów wskazanych wyżej jest rezydentem podatkowym kraju, który zawarł z Polską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Przepisy o unikaniu podwójnego opodatkowania

W przypadku gdy kontrahentem jest podmiot japoński, zastosowanie znajdzie umowa między Polską Rzeczpospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Umowa ta, w przeciwieństwie do wielu umów zawartych przez Polskę, rozróżnia dwa rodzaje tychże należności licencyjnych, tj. należności z tytułu technologii przemysłowych oraz należności z tytułu praw autorskich.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 lit. a umowy, poprzez należności licencyjne z tytułu technologii przemysłowych należy rozumieć wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania jakiegokolwiek patentu, znaku towarowego, rozwiązania konstrukcyjnego oraz modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej albo z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania wyposażenia przemysłowego, handlowego czy naukowego oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub na...