Roczna korekta VAT – najważniejsze zasady

Podatnicy dokonujący zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej, którzy nie potrafią wskazać bezpośredniego związku wydatków z konkretnym rodzajem tej sprzedaży, zobowiązani są do dokonania rocznej korekty podatku naliczonego. Poniżej przedstawiamy podstawowe zasady dokonania tej korekty.

Korekta podatku od towarów i usług dokonywana jest raz w roku i wiąże się z główną zasadą opodatkowania VAT, zgodnie z którą, podatnik ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. Oczywiście problem powstaje w przypadku ponoszenia wydatku, który nie może zostać odniesiony bezpośrednio tylko do jednego rodzaju sprzedaży, tj. do zwolnionej lub opodatkowanej. W takiej sytuacji podatnik zobowiązany jest do odliczenia podatku naliczonego według proporcji sprzedaży, która to ustalana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. W przypadku wykonywania czynności zarówno zwolnionych jak i opodatkowanych VAT podatnik odlicza podatek naliczony stosując proporcję ustaloną dla poprzedniego roku podatkowego. Zatem rozliczając wstępnie podatek VAT w trakcie 2011 roku podatnik zastosuje proporcję sprzedaży obliczoną na podstawie proporcji sprzedaży za 2010 r. Na podstawie faktycznego udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem (dającej prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz niemającej takiego prawa), wyliczonego w oparciu o dokonaną sprzedaż w 2010 r., w deklaracji za styczeń 2011 roku bądź I kwartał 2011 roku dokona on odpowiedniej korekty podatku naliczonego odliczanego w 2010 roku.

Obliczenie proporcji

Wśród czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku, i które znajdą się w liczniku proporcji znajdą się przede wszystkim dostawy towarów i świadczenia usług dokonane na terytorium kraju opodatkowane stawkami 22%, 7%, 3% oraz 0% (w korekcie rocznej dokonywanej w 2012 r. będą to nowe stawki podatkowe), wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, eksport towarów, dostawy towarów i świadczenie usług poza terytorium kraju, które dają prawo do odliczenia podatku naliczonego, świadczenia nieodpłatne rodzące obowiązek ich opodatkowania, otrzymane dotacje, subwencje, a także dopłaty, które mają bezpośredni wpływ na cenę towaru bądź usługi. Do licznika nie wlicza się jednak obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika ...