Kiedy środek trwały jest kompletny i zdatny do użytku

Jeśli budynek hali produkcyjnej jest inwestycją niezakończoną, a obiekt ten nie został dopuszczony w całości czy też w części do użytkowania zgodnie z przepisami Prawa budowlanego, wówczas do czasu wydania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie bądź innego dokumentu potwierdzającego prawo do użytkowania przez uprawniony organ, obiekt zakładu produkcyjnego nie mógł być, z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, zaliczony przez podatnika do środków trwałych i tym samym nie mógł być amortyzowany na podstawie art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie.

O co toczył się spór?

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą, która w 2010 r. opodatkowana była na zasadach ogólnych. Na mocy umowy dzierżawy z dnia 2 stycznia 2006 r. właściciel udostępnił podatniczce na 15 lat nieruchomość w postaci gruntu o pow. 3,3 ha, zabudowanego budynkiem o pow. 100 m2. Na podatniczkę przeniesione zostało pozwolenie na budowę. Wartość nakładów poczynionych przez podatniczkę od końca 2006 r., w związku z budową zakładu, została ustalona w wysokości 295.359,63 zł i wartość ta została przyjęta jako wartość początkowa środka trwałego w postaci zakładu produkcyjnego w ewidencji środków trwałych.

Właściciel nieruchomości sprzedał wskazaną wyżej działkę gruntu. Przed zawarciem umowy ustalono, że podatniczka odstąpi od realizacji prawa pierwokupu, przysługującego jej na podstawie umowy dzierżawy w zamian za zawarcie z nią przez kupującego umowy dzierżawy nieruchomości na okres do 1 stycznia 2021 r. Podatniczka jako datę przyjęcia budynku do użytkowania wskazała grudzień 2006 r. Budynek hali produkcyjnej został wprowadzony do ewidencji środków trwałych jako inwestycja w obcym środku trwałym przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10 %, zaś amortyzację rozpoczęto od stycznia 2007 r.

Organy podatkowe uznały, że w omawianej sprawie nie można mówić o amortyzacji inwestycji środków trwałych, lecz o amortyzacji hali produkcyjnej wybudowanej na cudzym gruncie. Tym samym podatnik będzie mógł dokonać naliczenia odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych, stosownie do art. 22i ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r., nr 51, poz. 307, z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f.), pod warunkiem, że budynek zostanie oddany do użytku i przyjęty do używania. Ponieważ do uznania, że budynek wybudowany na cudzym gruncie może zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a następnie podlegać amortyzacji, zgodnie z art. 22a ust 2 pkt 2 u.p.d.o.f. musi być w dniu przyjęcia kompletny i zdatny do użytku.

Tymczasem z akt sprawy wynika, że budynek hali produkcyjnej jest inwestycją niezakończoną, a obiekt ten nie został dopuszczony w całości czy też w części do użytkowania, zgodnie z art. 54, art. 55 i art. 59 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. nr 243, poz. 1623, z późn. zm.). Zatem organy podatkowe uznały, że do czasu wydania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie bądź innego dokumentu potwierdzającego prawo do użytkowania przez uprawniony organ, ob...