Amortyzacja środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie

Do amortyzacji podatkowej składnika majątku trwałego wytworzonego przez przedsiębiorcę we własnym zakresie nie można przyjąć indywidualnej podwyższonej stawki - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

O co toczył się spór?

W 2003 r. podatnik prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą, będąc przy tym zobowiązanym do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Kontrola ksiąg wykazała, że w roku 2003 podatnik dokonał odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego zaewidencjonowanego pod nazwą „zespół pałacowo-parkowy”, którego wartość początkową określił na kwotę 1.655.605,62 zł. Wysokość miesięcznego umorzenia wyniosła 13.796,71 zł, przedsiębiorca zastosował bowiem dla tej nieruchomości indywidualną stawkę amortyzacyjną wynoszącą 10% wartości początkowej środka trwałego. Roczną wartość umorzenia w łącznej kwocie 165.560,56 zł podatnik zaliczył zatem do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej roku 2003, która to kwota zakwestionowana została przez organ kontroli skarbowej.

Organ kontroli skarbowej ustalił, że podatnik kupił zespół parkowo-pałacowy za kwotę 15.000 zł. Za zgodą wojewódzkiego konserwatora zabytków podatnik przeprowadził w tym obiekcie szereg prac: porządkowych, wodno-kanalizacyjnych, remontowo-zabezpieczających polegających na wymianie pokrycia dachowego i starej stolarki oraz naprawie więźby dachowej i stropów oraz wymianie okien.

W 2003 roku w pałacu prowadzono działalność gospodarczą.

Po przeprowadzeniu kontroli organ podatkowy uznał, że podatnik dokonał zwiększenia wartości początkowej nieruchomości stanowiącej środek trwały o kwotę 155.605,62 zł, odpowiadającą wartości nakładów poniesionych na jej modernizację, co spowodowało, że wartość początkowa, jako podstawa dokonywanych odpisów amortyzacyjnych na dzień 31 maja 2001 r., wynosiła kwotę 1.655.605,62 zł, na którą składały się: kwota 1.500.000,00 zł wynikająca z wyceny rzeczoznawcy na styczeń 1999 r. oraz kwota 155.605,62 zł jako wartość modernizacji.

W konsekwencji organ kontroli skarbowej ustalił, że podatnik nie miał podstaw do przyjęcia wartości początkowej środka trwałego w oparciu o wartości wynikające z operatu szacunkowego, ponieważ nabył nieruchomość w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej, a z uwagi na nakłady poczynione na tej nieruchomości, nadające jej cechy k...