Źródło pochodzenia dotacji a zwolnienie przedmiotowe w podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatnik jest beneficjentem środków otrzymywanych w ramach EFS Program Operacyjny Kapitał Ludzki na lata 2007–2013. Środki przekazywane są transzami, przy czym część z nich pochodzi z Unii Europejskiej, a część z budżetu państwa. Zotrzymywanych kwot stanowiących wydatki kwalifikowane, podlegające rozliczeniu w ramach projektu, finansowane są głównie wydatki na: zakup materiałów papierniczych i dydaktycznych, czynsz za lokale i media, wynagrodzenie dla kierownika, pracowników i osób realizujących zadania na podstawie umów cywilnoprawnych pracujących przy projekcie, koszty dojazdów. W tak opisanym stanie faktycznym często w praktyce powstaje wątpliwość, czy źródło finansowania przesądza omożliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym pozyskanych środków pieniężnych.

Otóż, jeżeli w związku z realizacją programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007–2013, podatnik jest beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa, to środki te stanowią przychód z prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy jednak podkreślić, że przychód ten podlega zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej: updof). Co za tym idzie, wydatki sfinansowane z przedmiotowych środków nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 56 updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

Jeżeli podatnik nabędzie ze środków pochodzących z przedmiotowej dotacji składniki majątku, które zakwalifikuje wprowadzonej działalności gospodarczej do kategorii środków trwałych, przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 updof nie znajdzie zastosowania. W takim przypadku zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 updof otrzymane środki wydatkowane na nabycie środka trwałego w ogóle nie będą stanowiły przychodu podatkowego. Natomiast odpisy amortyzacyjne dokonane od tej części wartości początkowej środka trwałego (odpowiadającej kwocie otrzymanej dotacji) nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodu. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 updof...