Orzecznictwo podatkowe: Opodatkowanie budynku mieszkalnego będącego w posiadaniu przedsiębiorcy

1. Opodatkowanie podatkiem od nieruchomości znajdującego się w posiadaniu przedsiębiorcy budynku mieszkalnego lub części takiego budynku z zastosowaniem stawki właściwej dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczy tylko takiego budynku mieszkalnego lub jego części, które są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej (art. 1a ust. 1 pkt 3 i art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, Dz. U. z 2006 r., Nr 121, poz. 844 ze zm.). 2. Znajdujące się w takim budynku garaże i lokale użytkowe nie zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem stawki właściwej dla budynków mieszkalnych.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Nowak, Sędziowie NSA Jan Rudowski, WSA del. Tomasz Zborzyński (sprawozdawca), Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 22 lipca 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej H. J. - Przedsiębiorstwo Budowlane "P." z siedzibą w S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 20 grudnia 2007 r. sygn. akt I SA/Sz 633/07 w sprawie ze skargi H. J. - Przedsiębiorstwo Budowlane "P." z siedzibą w K. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. z dnia 3 sierpnia 2007 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

1) uchyla zaskarżony wyrok w całości oraz decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. z dnia 3 sierpnia 2007 r. nr [...],
2) zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. na rzecz H. J. - Przedsiębiorstwo Budowlane "P." z siedzibą w S. kwotę 760 (siedemset sześćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

UZASADNIENIE

Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę H. J. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wyrok ten zapadł wskutek przyjęcia następujących ustaleń co do okoliczności sprawy:

Wnioskiem z dnia 24 kwietnia 2007 r. skarżący wystąpił do Prezydenta Miasta K. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Podał, że prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na budowaniu na własnym gruncie budynków mieszkalnych na podstawie umów z przyszłymi właścicielami lokali wyodrębnionych w tych budynkach. W części podziemnej budynku znajdują się garaże, a w części parterowej lokale użytkowe. Skarżący sformułował pytanie, według jakiej stawki podatku od nieruchomości powinny być opodatkowane garaże i lokale użytkowe w okresie od zakończenia budowy do ich sprzedaży, to jest, czy powinny być opodatkowane według stawki właściwej dla budynków mieszkalnych, czy też według stawki właściwej dla części budynków mieszkalnych związanych z działalnością gospodarczą - i zajął stanowisko, że lokale te powinny być opodatkowane według stawki właściwej dla budynków mieszkalnych.

Prezydent Miasta K. postanowieniem z dnia 3 lipca 2007 r. uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe i stwierdził, że garaże i lokale użytkowe, będące w posiadaniu podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w okresie od powstania obowiązku podatkowego do czasu ich sprzedaży związane są z prowadzeniem działalności gospodarczej. Część budynku obejmująca garaże i lokale użytkowe jest odrębnym przedmiotem opodatkowania, kwalifikowanym do budynków mieszkalnych lub budynków niemieszkalnych, a dla skarżącego jest swego rodzaju towarem, za pomocą którego realizuje on cel prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też lokale niemieszkalne związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W zażaleniu skarżący wskazał na sprzeczność stanowiska zajętego przez organ podatkowy z art. 1a ust. 3 i art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 ze zm., dalej: u.p.o.l.) i podniósł, że budynek, w którym znajdują się garaże i lokale użytkowe jest budynkiem mieszkalnym, a do opodatkowania stawką podwyższoną musi być wykazany fakt zajęcia części budynku na działalność gospodarczą.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze w K. decyzją z dnia 3 sierpnia 2007 r. utrzymało w mocy postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji. W uzasadnieniu wskazano, że w sprawie ma zastosowanie art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., w którym ustawodawca rozróżnił dwie kategorie budynków - mieszkalne oraz związane z działalnością gospodarczą oraz, że art. 2 ust. 1 u.p.o.l. określa jako jeden z przedmiotów opodatkowania część budynku. Dlatego też, zdaniem organu podatkowego, w prawie podatkowym pojęcia "budynek mieszkalny" i "budynek niemieszkalny" nie oznaczają całego budynku jako jednostki fizycznej, lecz wskazują jedynie kategorię i rodzaj budynku lub jego części, toteż nieprawidłowa jest interpretacja nakazująca kwalifikować wszystkie części budynku jako mieszkalne tylko z tego względu, że w budynku znajdują się między innymi lokale mieszkalne, choćby ich ogólna powierzchnia przekraczała połowę ogólnej powierzchni budynku. Z kolei związek z działalnością gospodarczą zachodzi wtedy, gdy przedmiot opodatkowania pozostaje w posiadaniu przedsiębiorcy, co oznacza, że posiadany przez podatnika status przedsiębiorcy jest wystarczającą przesłanką do opodatkowania posiadanych przez niego budynków lub ich części, niebędących budynkiem mieszkalnym, najwyższą stawką podatku od nieruchomości.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie skarżący podniósł, że w regule, w myśl której za związane z działalnością gospodarczą uważa się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy, ustanowiono wyjątek dotyczący budynków mieszkalnych i gruntów pod tymi budynkami, w myśl którego dla opodatkowania budynku mieszkalnego lub jego części stawką podatku właściwą dla działalności gospodarczej wymagane jest zajęcie części budynku na prowadzenie takiej działalności.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wyrokiem z dnia 20 grudnia 2007 r. skargę oddalił przyjmując, że ze związania z działalnością gospodarczą wyłączona jest tylko przeznaczona do zamieszkania część budynku posiadanego przez przedsiębiorcę, natomiast części budynku stanowiące lokale niemieszkalne powinny być opodatkowane stawką przewidzianą dla budynków związanych z działalnością gosp...