Podatek VAT marża - szczególna procedura opodatkowania

Ustawa o VAT wprowadziła szczególną procedurę opodatkowania towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków. Jej podstawowym wyróznikiem jest sposób określania podstawy opodatkowania.

Zasadą w ustawie o VAT jest przyjęcie, że podstawą opodatkowania jest obrót czyli kwota należna z tytułu sprzedaży o pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Procedura, o której mowa powyżej określa zaś podstawę opodatkowania jako marżę, nie zaś obrót rozumiany jako cała kwota należna z tytułu dostawy pomniejszona o kwotę podatku.

Przez marżę zaś należy rozumieć różnicę między całkowitą kwotę, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Te skomplikowane być może wywody spróbuję wyjaśnić w poniższym artykule.

Umowa komisu

Najczęściej z tym sposobem określania podstawy opodatkowania będziemy mieli do czynienia przy umowie komisu.

Sama umowa komisu jest uregulowana w kodeksie cywilnym i zgodnie z przepisem art. 765 tegoż kodeksu przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz imieniu własnym.

Z tego wynika, że roszczenie o zapłatę prowizji komisant nabywa z chwilą, gdy komitent otrzymał rzecz (komis kupna) lub cenę (komis sprzedaży).

Jeżeli zaś umowa ma być wykonywana częściami, komisant nabywa prawo do wynagrodzenia miarę wykonywania umowy.

Należy zwrócić uwagę, iż w rozumieniu przepisów ustawy o VAT ustawodawca przestał traktować komis jako usługę, a jest ona obecnie traktowana jako dostawa.

Zasadniczo ta forma obrotu to dwie dostawy, w której komisant zawsze występuje jako pośrednik handlowy. Komisant w przypadku komisu zakupu nabywa towar od dostawcy (osoby trzeciej) i sprzedaje go komitentowi na jego zamówienie (art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT), zaś w przypadku powszechniejszego w obrocie komisu sprzedaży otrzymuje towar od komitenta, który zaoferował go do sprzedaży i sprzedaje go ostatecznemu nabywcy (osobie trzeciej) (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT).

Opodatkowanie VAT w umowach komisu

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje przy wykonywaniu umowy komisu:

1. w komisie sprzedaży: wydanie towarów między wydającym towar (komitentem) a pośrednikiem (komisantem), jak również wydanie towarów przez komisanta kupującemu (osobie trzeciej),

2. w komisie zakupu: wydanie towarów komitentowi przez pośrednika (komisanta), jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia towarów na rachunek komitenta.

W komisie zakupu nabycie towarów na rzecz komitenta przez komisanta od osoby trzeciej będzie opodatkowane VAT jako dostawa na ogólnych warunkach.

Należy zwrócić uwagę, że podstawa opodatkowania w umowie komisu jest inna dla każdej ze stron tej umowy; i tak w przypadku:

1. komisu sprzedaży:

– u komitenta – jest to kwota należna od kupującego pomniejszona o kwotę prowizji komisanta, oraz pomniejszona o kwotę podatku (art. 30 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT),

– u komisanta – jest to kwota należna z tytułu dostawy towarów kupującemu, pomniejszona o kwotę podatku (art. 30 ust. 1 pkt 2 ppkt a ustawy o VAT),

2. komisu zakupu:

– u komisanta – jest to kwota należna wraz z kwotą prowizji, pomniejszona o kwotę podatku (art. 30 ust. 1 pkt 2 ppkt b ustawy o VAT).

- komitent nie pł...