Aport wydzielonej części firmy a podatek VAT

Ustawa VAT stanowi, iż pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdarzenie przyszłe

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność budowlaną i serwisową, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne. Spółka powstała w 2002 r. z przekształcenia spółki cywilnej. Spółka ewidencjonuje zdarzenia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (PKPiR).

W ramach Spółki od maja 2017 r. występują dwie wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz majątkowo zorganizowane części przedsiębiorstwa: Zakład Budowlany i Dział Najmu. Zakład budowlany świadczy usługi ogólnobudowlane i specjalistyczne w oparciu o sprzęt Działu Najmu oraz sprzęt wynajmowany od podmiotów powiązanych, w przypadku gdy sprzęt Działu Najmu nie wystarczy lub wymagany jest inny niż posiadany przez Dział Najmu. Dział Najmu zajmuje się świadczeniem usług najmu sprzętu Spółki.

Według schematu organizacyjnego do Działu Najmu przypisani są pracownicy - operatorzy sprzętu zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę i umowę zlecenie. Zajmują się obsługą sprzętu na budowach, w bazie, a także jego naprawami, o ile jest to możliwe. W zakresie większych lub skomplikowanych napraw Spółka zleca je wyspecjalizowanym podmiotom. Wspólnicy wyodrębniają dla Działu Najmu przychody i koszty poprzez ich oznaczenie w PKPiR zarówno w przypadku sprzedaży usług wynajmu sprzętu budowlanego podmiotom powiązanym jak i w przypadku najmu sprzętu od podmiotów powiązanych. Ewidencja podatkowa umożliwia ustalenie dochodu/straty Działu Najmu w każdym miesiącu oraz w całym roku podatkowym.

Do Działu Najmu przypisany jest sprzęt budowlany, który podlega wynajmowi do podmiotów powiązanych. Sprzęt ten jest wyodrębniony w tabelach amortyzacyjnych, amortyzacja sprzętu Działu Najmu jest wykazana w PKPiR odrębnie od amortyzacji pozostałych sprzętów budowlanych użytkowanych przez Zakład Budowlany.

W związku z narastającą od lat potrzebą uporządkowania parku sprzętowego oraz obniżenia kosztów jego obsługi i lepszego nim zarządzania na różnych budowach realizowanych przez powiązane podmioty Wspólnicy zdecydowali się na dokonanie aportu Działu Najmu do spółki sprzętowej specjalnie powołanej we wskazanym powyżej celu. Spółka sprzętowa została powołana w formie spółki komandytowej, w której jeden ze Wspólników Wnioskodawcy jest jedynym komplementariuszem, a drugi jednym z trzech komandytariuszem.

Spółka w uzupełnieniu wniosku wskazała, że przedmiotem aportu do spółki sprzętowej będą (na dzień udzielania odpowiedzi):

- pracownik odpowiedzialny za wynajem sprzętu (magazynier) — na podstawie przepisu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1666 ze zm.);

- zobowiązania i wierzytelności związane z przychodami i kosztami wyodrębnionymi dla Działu Najmu w PKPiR;

- środki trwałe, m.in.:

(...)

W Spółce pozostaną:

- wszyscy zatrudnieni w Spółce pracownicy (za wyjątkiem ww. magazyniera);

- zobowiązania i wierzytelności związane z przychodami i kosztami, które nie są wyodrębnione dla Działu Najmu w PKPiR

- środki trwałe:

(...)

Pomiędzy dniem sporządzenia wniosku oraz jego uzupełnienia, Spółka prowadzi działalność gospodarczą, zatem zakres składników podlegających przeniesieniu w ramach planowanego aportu Działu Najmu do spółki sprzętowej może ulec niewielkim zmiano...