Czy konieczny jest remanent likwidacyjny dla celów VAT?

Remanent likwidacyjny oznacza koniec istnienia podmiotu gospodarczego, choć może bardziej odpowiednie jest twierdzenie przeciwne – zakończenie bytu firmy przynosi w konsekwencji obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego. Remanent likwidacyjny należy sporządzić na dzień likwidacji firmy. W określonych sytuacjach może zajść konieczność sporządzania dwóch remanentów: remanentu likwidacyjnego dla celów PIT, remanentu likwidacyjnego dla celów VAT.

Pierwszy z nich powinien uwzględniać:

• towary i materiały,
• półwyroby,
• produkcję w toku,
• wyroby gotowe,
• braki i odpady,

które pozostały w firmie na dzień likwidacji.

Remanent ten nie obejmuje wyposażenia ani środków trwałych.

Spis z natury dla celów VAT

Remanent likwidacyjny dla celów VAT podatnik sporządza w razie:

• zgłoszenia zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych przez osobę fizyczną,
• nie wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez co najmniej 10 miesięcy,
• rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej nieposiadającej osobowości prawnej,
• wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.

Obejmuje on zakupy, przy nabyciu których vatowcowi służyło prawo do odliczenia naliczonego podatku. Nie ma znaczenia czy podatnik z niego skorzystał czy też nie. Remanent likwidacyjny dla celów VAT obejmuje zatem:

• towary handlowe,
• materiały,
• wyposażenie,
• środki trwałe.

Dla celów remanentu wycenia się zarówno w pełni, jak i częściowo, zamortyzowany majątek. Wyceny środków trwałych i wyposażenia dokonuje się według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu. Wartość towarów i materiałów ustalana jest na podstawie cen zakupu w kwocie netto.

Spis z natury sporządzony na dzień likwidacji firmy powinien zawierać następujące elementy:

• nazwę i ilość towaru,
• cenę jego nabycia a gdy jej brak – koszt wytworzenia,
• stawkę VAT właściwą dla danego towaru,
• kwotę podatku.

Podstawę opodatkowania towarów podlegających spisowi z natury stanowi cena nabycia (koszt ich wytworzenia), skorygowana na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zatem powinna ona uwzględniać zmniejszenie wartości posiadanych dóbr, które miało miejsce od momentu ich nabycia do chwili powstania obowiązku podatkowego z tytułu zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej. Tak więc podstawę opodatkowania stanowić będzie cena niższa od ceny nabycia. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z 3 czerwca 2008 r. na interpelację poselską nr 3008 z 5 maja 2008 r.

Wyceniony majątek pozostający w firmie na dzień likwidacji podlega opodatkowaniu. W ostatniej deklaracji rozliczeniow...