Dokonanie przedpłaty tytułem odległego w czasie eksportu

Zastosowanie stawki 0% dla eksportu możliwe jest również w terminie późniejszym niż sześć miesięcy, licząc od końca miesiąca w którym podatnik otrzymał zapłatę. Jest to dopuszczalne o ile późniejszy wywóz towarów uzasadniony jest „specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów”. Owa specyfika jest pojęciem bardzo nieostrym, ocennym i nie można podać jego uniwersalnej definicji. Każdy przypadek wymaga osobnej i dogłębnej analizy.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług eksportem towarów jest dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, czyli eksport bezpośredni, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych (eksport pośredni),

- jeżeli wywóz poza obszar UE jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Obowiązek podatkowy w stosunku do przedpłaty wpłaconej przez kontrahenta zagranicznego zaistnieje w momencie jej otrzymania.

Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT gdy przed dokonaniem dostawy towaru podatnik otrzymał całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Taka jest zasada ogólna, jednak z braku szczególnych uregulowań w zakresie zaliczek otrzymanych od importerów znajdzie ona zastosowanie w każdym przypadku przyjęcia przedpłaty.

Przedpłata powinna zostać opodatkowana stawką właściwą dla towaru, którego ona dotyczy. Odstępstwo w tej kwestii przewiduje art. 41 ust. 9a ustawy o VAT. Zgodnie z nim jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów w, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty. Aby było to możliwe łącznie muszą zostać spełnione dwa warunki:

• wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca w którym podatnik otrzymał zapłatę, oraz
• w tym samym terminie podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Art. 41 ust. 6a ustawy o VAT wymienia przykładowe (ze względu na użycie sformułowania „w szczególności”) dokumenty potwierdzające fakt wywozu towaru poza granicę celną UE. Są to:

1. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego obsługując...