Działalność gospodarcza a ulga PIT-0 dla rodzin 4+

Jeśli z tzw. ulga dla rodzin 4+, obowiązującej od 1 stycznia 2022 r., korzysta przedsiębiorca w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to kosztów uzyskania przychodów zwolnionych nie musi on wyłączać z kosztów podatkowych związanych z tą działalnością. Mimo, że całość lub część przychodów z tej działalności będzie korzystać ze zwolnienia, to poniesione koszty pozostaną kosztami uzyskania przychodów.

Z wnioskiem o interpretację zwrócił się przedsiębiorca, który:

• prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą;
• jest polskim rezydentem podatkowym;
• wybrał jako formę opodatkowania podatek liniowy;
• wraz z małżonką wykonuje władzę rodzicielską nad czwórką niepełnoletnich dzieci;
• w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w 2022 r. będzie ponosił wydatki, które zaliczał będzie do kosztów uzyskania przychodu;
• przewiduje, że przychód osiągany w ramach prowadzonej działalności w 2022 roku przekroczy kwotę 85 528 zł.

Ponadto wszystkie z czworga dzieci przedsiębiorcy będą spełniały warunki, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w szczególności nie uzyskają dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Przedsiębiorca chciał wiedzieć, czy koszty dotyczące prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, które będą poniesione w 2022 r., związane zarówno z przychodem zwolnionym od opodatkowania podatkiem dochodowym w związku z zastosowaniem ulgi dla rodziny 4+, a także związane z przychodem opodatkowanym (po przekroczeniu limitu przychodów w kwocie 85 528 zł) będą kosztami uzyskania przychodu, a co za tym idzie będą pomniejszały roczny przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym. Jego zdaniem - tak.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z przedsiębiorcą. W wydanej interpretacji organ wskazał:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 153 tej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są, przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

1. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
2. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
3. z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

- który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.

W myśl art. 27ea ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik może odliczyć kwotę w wysokości 1500 zł, jeżeli w roku podatkowym jest rodzicem albo opiekunem prawnym, który samotnie wychowuje dzieci:

1. małoletnie,
2. pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3. pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w krajowych lub zagranicznych przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, jeżeli w roku podatkowym dzieci te:
   • nie stosowały przepisów art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
   • nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,
   • nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Zgodnie z art. 21 ust. 39 ww. ustawy, przy obliczaniu kwoty p...