Korekta błędów w odpisach amortyzacyjnych z lat ubiegłych

Jeżeli dokonano błędnej kwalifikacji wydatku i zaliczono wykup z leasingu składnika majątku do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia zamiast rozpoznawać koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne, to po zidentyfikowaniu błędu (pomyłki) przez system księgowy można dokonać korekty kosztu podatkowego „wstecznie” (a w zasadzie do rozpoczęcia amortyzacji).

W ramach swojej działalności, spółka zawiera umowy leasingu dotyczące składników majątkowych, które to są przez nią odmiennie kwalifikowane: dla celów podatkowych traktowane są jako leasing operacyjny, natomiast dla celów bilansowych jako leasing finansowy. Ze względu na odmienność jak i specyfikę stosowanego oprogramowania księgowego, w wyniku zawarcia ww. umów, typowy składnik majątkowy będący ich przedmiotem jest wprowadzany do ksiąg jako środek trwały, jednak w okresie przed 31 grudnia 2021 r.:

• w obszarze bilansowym - był amortyzowany zgodnie z uregulowaniami ustawy o rachunkowości,
• w obszarze podatkowym - nie podlegał amortyzacji (gdyż nie stanowił środka trwałego na gruncie przepisów).

System księgowy spółki nie przewiduje możliwości, aby nie ujmować składnika majątkowego niebędącego środkiem trwałym w rozumieniu ustawy o CIT w obszarze podatkowym, w momencie gdy jest on od strony bilansowej środkiem trwałym podlegającym amortyzacji zgodnie z ustawą o rachunkowości. Taki składnik majątku pojawia się wówczas automatycznie w obu obszarach, pod tym samym numerem inwentarzowym.

Zdarza się, iż po zakończeniu obowiązywania umów, spółka wykupuje taki składnik majątku od leasingodawcy, co dokumentowane jest stosowną fakturą wystawioną przez sprzedającego. W wyniku omawianej transakcji, spółka przeksięgowuje nabyty składnik majątkowy, będący uprzednio przedmiotem umowy, na nowy numer inwentarzowy. Przeksięgowanie środka trwałego na nowy numer inwentarzowy jest spowodowane zmianą rachunkowej kwalifikacji składnika z grupy środków trwałych obcych będących w leasingu, do grupy środków trwałych własnych. Nie ma bowiem innej możliwości w systemie księgowym, aby przenieść środek trwały między tymi grupami, co jest konieczne z punktu widzenia prawidłowości ksiąg rachunkowych. Na nowym numerze inwentarzowym spółka:

• w obszarze bilansowym - kontynuuje amortyzację tego składnika majątkowego od pierwotnie przyjętej wartości początkowej, uwzględniając dokonane już odpisy amortyz...