Korekta VAT po wcześniejszym rozwiązaniu umowy leasingu

W momencie zakończenia umowy leasingu (lub rozwiązania tej umowy przed jej zakończeniem) brak jest konieczności korygowania dokonanych odliczeń kwot podatku naliczonego od opłat leasingowych za okresy rozliczeniowe, kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która użytkuje pojazd osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W związku z pozyskaniem informacji o ukrytej wadzie pojazdu spółka rozważa przed upływem 24 miesięcy od zawarcia umowy:

• cesję umowę leasingu na sprzedającego,
• wykupienie przedmiotu leasingu, a następnie odsprzedanie go sprzedającemu,
• zamianę przedmiotu leasingu na pojazd wolny od wad

co w istocie będzie skutkowało rozwiązaniem umowy leasingu przed okresem, o którym mowa w art. 17b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka chciała wiedzieć czy wcześniejsze rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego z powodu cesji leasingu/wykupienia przez leasingobiorcę przedmiotu leasingu i odsprzedania go sprzedającemu/zamiany przedmiotu leasingu, spowoduje konieczność dokonania korekty w zakresie podatku VAT odliczonego w okresie trwania umowy z tytułu użytkowania przedmiotu leasingu. W jej opinii, wcześniejsze rozwiązanie umowy, niezależnie od sposobu ani przyczyny, nie spowoduje konieczności dokonania korekty w zakresie odliczonego podatku VAT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za prawidłowe. W wydanej interpretacji organ wyjaśnił:

Ustawa o podatku od towarów i usług wprowadza system korekt podatku naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:

• z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza;
• z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej.

W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.

Przy czym korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki, w tym związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu operacyjnego lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odli...