Moment dokonania korekty przychodów w przypadku fałszywego zamówienia

W przypadku, gdy przyczyną korekty jest błędne rozpoznanie przychodu w sytuacji, w której przychód ten nie powstał, albowiem zaistniała wadliwość czynności prawnej w postaci sfałszowanego zamówienia, korekta przychodów powinna mieć miejsce w okresie, w którym powstał korygowany przychód (korekta wstecz, a nie korekta na bieżąco). Zdarzenie bowiem ma charakter pierwotny, czyli istniało już w momencie nieprawidłowego rozpoznawania przychodu należnego - tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

We wniosku o interpretację spółka wyjaśniła, że pracownik jej kontrahenta przyznał się do sfałszowania dokumentu zamówienia oraz dołączonej specyfikacji. Wyprodukowane na podstawie tego zamówienia towary nie zostały odebrane przez odbiorcę, zaś należności wynikające z wystawionych przez spółkę faktur pozostają nieuregulowane.

Spółka zamierza skorygować przychody oraz należny podatek VAT z tytułu ww. dostaw, które nie zostały dokonane, poprzez anulowanie niezasadnie wystawionych faktur.

Spółka chciała wiedzieć czy na gruncie obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korekta przychodów związana z brakiem realizacji dostaw zafakturowanych na podstawie sfałszowanego zamówienia powinna zostać dokonana poprzez pomniejszenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym zostaną anulowane niezasadnie wystawione faktury bądź też wystawione faktury korygujące. Jej zdaniem - tak.

Organ podatkowy nie zgodził się ze spółką. W wydanej interpretacji wyjaśnił:

Z dniem 1 stycznia 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz. U. z 2015 r., poz. 1595).

Ustawa ta dokonała nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych m.in. poprzez dodanie ust. 3j do art. 12. Zgodnie z tym przepisem jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekt...