Nagrody w konkursach organizowanych dla przedsiębiorców - kto wpłaca podatek? 

Konkursy organizowane przez dostawców dla kontrahentów i ich pracowników nie są rzadkością. Nadal toczą się spory, dotyczące kwalifikacji przychodów z nagród uzyskanych przez przedsiębiorców – organy podatkowe twierdzą, że wszystkie stanowią przychody z działalności gospodarczej, i należy je ujmować w kolumnie 8 PKPiR.

Zacznę od pytania.

Prowadzisz hurtownię. Jeden z dostawców zorganizował dla swoich najlepszych kontrahentów i ich pracowników wyjazd promocyjny. W jego trakcie przeprowadzane są liczne konkursy dla uczestników, z atrakcyjnymi nagrodami. Przypadło Ci zwycięstwo w jednym z nich i rower górski w nagrodę. Czy ta nagroda będzie opodatkowana jako przychód z działalności gospodarczej? I czy należy w związku z tym jej wartość ująć w księdze? 

Wyjaśnienie

Można spotkać się ze stwierdzeniem że nagrody w konkursach organizowanych dla przedsiębiorców są opodatkowane dokładnie tak samo jak inne nagrody w konkursach.

Oto fragment z uzasadnienia wyroku NSA sygn. akt II FSK 2075/13. 

„Przede wszystkim należy jednak wskazać, że art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. nie zawiera żadnego ograniczenia podmiotowego, które uniemożliwiałoby objęcie jego zakresem osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

Tym samym nie wyklucza on zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego do przychodów przedsiębiorców stanowiących nagrody i wygrane w konkursach organizowanych przez kontrahentów tych przedsiębiorców.

Brak jest podstaw, aby organizowane przez Skarżącego konkursy traktować analogicznie do sprzedaży premiowej, skoro pojęcia te rozróżnia ustawodawca.

Ponadto, sprzedaż premiowa związana z działalnością gospodarczą, także objęta jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym przewidzianym w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.Należy wobec tego podzielić analogiczne zapatrywania wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 sierpnia 2006 r., w sprawie II FSK 304/05 (publ. LEX nr 261965) dotyczącym nagród związanych ze sprzedażą premiową, że art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.ma zastosowanie do wszystkich nagród, zarówno tych mających związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i nie mających. Nie ma żadnych podstaw, aby z zakresu znaczeniowego zwrotu frazeologicznego "wygrane w konkursach" wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą.

Potwierdza to także wykładnia systemowa wewnętrzna, gdyż przepisy dotyczące źródeł przychodów zawarte zostały w przepisach rozdziału 2 u.p.d.o.f. (art. 10 do art. 20 u.p.d.o.f), zaś przepisy dotyczące podstawy obliczenia i wysokość podatku znajdują się w rozdziale 6 u.p.d.o.f. W przepisach tych ogólna reguła dotycząca podstawy obliczenia podatku z art. 26 ust. 1 u.p.d.o.f., dotycząca dochodu ustalonego zgodnie a art. 9 i art. 24 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. została ogra...