Najem: Akcyza od energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych dostarczanej najemcom

W kontekście obowiązku w podatku akcyzowym warto zwrócić uwagę na przypadek przedsiębiorców, prowadzących działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Pojawia się pytanie czy w związku z zawartymi umowami najmu, w ramach których najemcy są obciążani kosztami zużytej energii elektrycznej wytworzonej przez instalacje fotowoltaiczne, pojawia się obowiązek w zakresie podatku akcyzowego.

Koszt energii elektrycznej wkalkulowany w najem a akcyza

Przede wszystkim kwestią wątpliwą jest, czy przedsiębiorca dokonuje w takim przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, czyli czynności podlegającej opodatkowaniu na mocy art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

W piśmie Szefa KAS z dnia 1.02.2023 r., nr DOP7.8101.4.2022, organ stwierdził, że w przypadku umowy najmu, gdzie dokumentowana fakturą jest sama usługa najmu, nie sposób najemcy nieruchomości przypisać statusu nabywcy końcowego, ponieważ faktycznie podmiot ten nie nabywa energii elektrycznej - w ramach zawartej umowy najmu ponosi koszty zużytej w wynajętym lokalu energii elektrycznej.

W konsekwencji na podstawie zawartej umowy najmu lokalu użytkowego nie dochodzi do sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu. Jest ona bowiem zużywana w ramach prowadzonej działalności w jego lokalach użytkowych wynajmowanych przez najemców na podstawie zawartych umów.

Oznacza to, że w omawianej sytuacji nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju .

Przedmiotem opodatkowania akcyzą w omawianym przypadku będzie  zużycie energii elektrycznej przez przedsiębiorcę (wynajmującego), ponieważ energia ta nie jest przedmiotem sprzedaży, lecz jest zużywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w jego lokalach użytkowych wynajmowanych przez najemców na podstawie zawartych umów (z możliwością zastosowania zwolnienia z § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy).

Podmiotem uprawnionymi do ewentualnego skorzystania ze zwolnienia będzie wynajmujący nieruchomość, który energię elektryczną wyprodukowaną z instalacji fotowoltaicznej rozlicza z najemcą na podstawie umowy najmu.

Dodajmy też, że Szef KAS w powyższym zakresie zmienił z urzędu niekorzystną dla podatnika interpretację Dyrektora KIS z dnia 25.05.2022 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.80.2022.1.JS. Można zatem przyjąć, że stanowisko fiskusa w powyższej kwestii uległo zmianie na korzyść podatników.

Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości, który w ramach zawartej umowy obciąża n...