NSA. Korekta VAT w związku ze zmianą przeznaczenia części samochodowych

Z uzasadnienia: Deklaracje podatkowe Spółki, w których przyjęto do odliczenia 100 % podatku naliczonego przy nabyciu części i akcesoriów samochodowych okazały się nieprawidłowe. Deklarowane przy ich nabyciu przez Spółkę wykorzystanie do sprzedaży nie miało miejsca, bo zostały wykorzystane do napraw i remontów samochodów, w stosunku do których Spółka nie jest w stanie zagwarantować wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej, a to oznacza, że Spółka może odliczyć jedynie 50% kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Zubrzycki, Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka-Medek, Sędzia NSA (del.) Krzysztof Wujek (sprawozdawca), Protokolant Marek Wojtasiewicz, po rozpoznaniu w dniu 20 lutego 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów (obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 1594/15 w sprawie ze skargi W. Sp. z o. o. z siedzibą w W. (dawniej: Z. Sp. z o. o.) na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 6 lutego 2015 r. nr IPPP3/443-1117/14-2/IG w przedmiocie podatku od towarów i usług:

1. uchyla zaskarżony wyrok w całości,
2. oddala skargę,
3. zasądza od W. Sp. z o. o. z siedzibą w W. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 580 (słownie: pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

Wyrokiem z 24 sierpnia 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 1594/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z 6 lutego 2015 r., nr IPPP3/443-1117/14-2/IG, wydaną na wniosek W. Sp. z o.o. w W..

Jak wynika z uzasadnienia tego wyroku, interpretacja Ministra Finansów (dalej w skrócie jako "Organ") została wydana w następującym stanie faktycznym.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności W. Sp. z o.o. w W. (dalej w skrócie jako "Spółka") nabywa części i akcesoria samochodowe, które odsprzedaje dealerom, podmiotom świadczącym usługi serwisowe i klientom detalicznym, jak również wykorzystuje do świadczenia usług serwisowych. Podatek naliczony przy nabyciu tych towarów odlicza w 100% uznając, że są to wydatki związane z nabyciem towarów handlowych wykorzystywanych do czynności opodatkowanych. Zdarza się jednak i tak, że Spółka zmienia przeznaczenie tych towarów i wykorzystuje je do remontów i napraw samochodów, w stosunku do których nie jest w stanie zagwarantować, że są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej oraz takich, które są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, co do których Spółka złożyła zgłoszenie VAT-26 i prowadzi ewidencję przebiegu.

Na tle tego stanu faktycznego Spółka zadała trzy pytania:

1. czy jest uprawniona do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu zakupu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia części i akcesoriów stanowiących towary handlowe, które nabywa w celu dalszej odsprzedaży i które odsprzedaje dealerom, niezależnym warsztatom samochodowym, klientom detalicznym lub też wykorzystuje do świadczenia usług serwisowych ?
2. czy nie jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego z tytułu zakupu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia części i akcesoriów, które zostały nabyte jako towary handlowe w celu dalszej odsprzedaży i wykorzystania przy świadczeniu usług napraw serwisowych, jeżeli zmienia ich przeznaczenie i wykorzystuje przy remontach lub naprawach pojazdów wykorzystywanych do działalności gospodarczej Spółki, w odniesieniu do których nie jest w stanie zagwarantować ich wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej ?
3. czy nie jest zobowiązana do korekty podatku naliczonego z tytułu zakupu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia części i akcesoriów, które zostały nabyte jako towary handlowe w celu dalszej odsprzedaży lub wykorzystania przy świadczeniu usług napraw serwisowych, jeżeli Spółka zmienia ich przeznaczenie i przeznacza do wykorzystania w pojazdach wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. w Dz.U z 2016 r., poz. 710 ze zm., dalej w skrócie jako "ustawa o VAT"), w odniesieniu do których Spółka złożyła zgłoszenie VAT-26 i prowadzi ewidencję przebiegu pojazdów ?

Zdaniem Spółki, na każde z tych pytań należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Organ uznał natomiast, że stanowisko Spółki jest prawidłowe w zakresie pytania 1 i 3, a nieprawidłowe co do pytania 2. Stwierdził, że w momencie nabywania części i akcesoriów samochodowych z zamiarem użycia ich jako towarów handlowych, Spółka miała prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego, ponieważ są to towary wykorzystane do czynności opodatkowanych. Prawo to wynika wprost z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W sytuacji jednak gdy Spółka dokonała zmiany przeznaczenia tych towarów w ten sposób, że wydatki poniesione na ich zakup stały się wydatkami związanymi z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, co do których należy stosować ograniczenie kwoty podatku naliczonego do 50%, Spółka obowiązana jest skorygować kwoty podatku naliczonego przy zakupie tych towarów. Obowiązek ten wynika z art. 86a ust. 1 i ust. 4 ustawy o VAT. Korekty tej Spółka powinna dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana sposobu wykorzystania towarów. W przypadku zmiany przeznaczenia towarów z handlowych na wykorzystane do samochodów służących wyłącznie do działalności gospodarczej nie zachodzi konieczność skorygowania kwot podatku naliczonego, bo pomimo zmiany kwalifikacji prawnej nadal Sp&oac...