Odliczenie VAT od wydatków na użytkowanie samochodów wynajętych pracownikom

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221) podatnikowi służy prawo do odliczenia wydatków na pojazdy samochodowe w wysokości 50% kwoty VAT z faktury dokumentującej wydatki związane z takimi pojazdami.

Ograniczenie to dotyczy w szczególności pojazdów, które mogą być używane w sposób mieszany, zarówno do działalności gospodarczej oraz np. do celów prywatnych pracowników. Limit odliczenia nie dotyczy m.in. pojazdów wykorzystywanych w działalności gospodarczej podatnika jeżeli:

1. sposób ich wykorzystywania, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, potwierdzony prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu, uniemożliwia ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą bądź powoduje, że ich użycie do tych celów jest nieistotne.

Sprawa wydaje się klarowna gdy udostępnianie pracownikom firmowego pojazdu za wynagrodzeniem potraktować jako odpłatne świadczenie usług. Ponieważ jest to usługa opodatkowana zobowiązuje do wykazania VAT należnego z drugiej strony dając prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupach związanych z taką czynnością.

Fiskus przeciwny 100% odliczeniu VAT

Organy skarbowe z reguły stoją jednak na stanowisku, że w przypadku gdy samochody wykorzystywane są przez podatnika zarówno do celów służbowych jak i prywatnych nie można stworzyć jasnych i przejrzystych zasad, które uniemożliwiłyby użycie samochodów do celów prywatnych w czasie korzystania z nich do wykonywania obowiązków służbowych.

I tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej ILPP1/4512-1-760/15/NS z 4 stycznia 2016 r. podnosi argument braku możliwości eliminacji przez podatnika VAT wykorzystywania samochodów do celów innych niż działalność gospodarcza firmy. W związku z tym zdaniem organu skarbowego jest niemożliwe dokładne określenie z góry w jakim czasie samochód używany będzie na potrzeby firmy i czy nie zostanie wykorzystany do celów prywatnych podczas wynajmowania przez pracownika. W sytuacji gdy pracownik będzie korzystał odpłatnie z samochodu służbowego w celach innych niż wykonywanie obowiązków służbowych, pomimo możliwości kontrolowania przez pracodawcę sposobu korzystania pojazdu oraz...