Opodatkowanie najmu zależne od decyzji podatnika

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - kwalifikuje je do przychodów z działalności gospodarczej. Zatem, przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

We wniosku o interpretację podatnik wyjaśnił, że jest zatrudniony na umowę o pracę. Oprócz tego prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami oraz sprzedażą biżuterii. Głównym źródłem przychodu jest dla niego praca na etacie i działalność gospodarcza. Wraz z żoną posiada dwa mieszkania, które nie są wprowadzone do jego działalności gospodarczej. Mieszkania te zaczął wraz z żoną wynajmować. Wynajem mieszkań oferuje na serwisach internetowych. Ogłoszenia zamieszcza z żoną sam. Sam z żoną zarządza też rezerwacjami, wykonuje zdjęcia do ogłoszeń, obsługuje najemców, sprząta i pierze pościel po najemcach.

W związku z powyższym podatnik zapytał, czy uzyskane przychody z wynajmu obu mieszkań należy kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako najem prywatny, czy też przychody z najmu obu mieszkań powinien rozliczyć w ramach działalności gospodarczej, którą prowadzi (mieszkania nie są wprowadzone do działalności).

W wydanej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

• pozarolnicza działalność gospodarcza,
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Natomiast pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzon...