Podatek VAT w gminach - Odliczenie VAT bez czekania na zawarcie docelowych umów

Z uzasadnienia: Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

(...)

Zdarzenie przyszłea

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w Urzędzie Skarbowym w O. Składa deklaracje VAT-7. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT.

Gmina zamierza wybudować sieć kanalizacji sanitarnej w miejscowości G. i części miejscowości I. wraz z kolektorem odprowadzającym ścieki do oczyszczalni ścieków w T.. Przewidywana długość sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej wyniesie około 8,5 km, a kanalizacji tłocznej około 4,0 km. Kanalizacja zostanie wybudowana z tworzyw sztucznych, a średnica wyniesie od 160 do 200 mm dla kanałów grawitacyjnych oraz 90 do 110 mm dla kanałów tłocznych. Szerokość wykopu wyniesie od 1,0 do 2,0 om, a głębokość osiągnie od 1,5 do 3,5 m. W ramach budowy sieci kanalizacyjnej Wnioskodawca przewiduje również realizację co najmniej 2 pompowni ściekowych. Przewidywana ilość osób korzystających z podłączenia do kanalizacji wyniesie około 320.

Realizowana inwestycja przez Gminę płatna jest z własnych środków finansowych. Jednocześnie Gmina stara się o pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w K.

Wybudowana kanalizacja sanitarna wraz z przyłączami oraz pompowniami ścieków w całości będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej. Zakupy dotyczące budowy inwestycji będą związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Opisana inwestycja oraz zakupy z nią związane realizowane będą w latach 2017-2018 i udokumentowane zostaną fakturami VAT, a nabywcą będzie Gmina.

Po zakończeniu zadania i po przyjęciu środka trwałego Wnioskodawca planuje zawrzeć odpłatną umowę dzierżawy na sieć kanalizacji w G. i w I. ze Spółką Wodociągi i Kanalizacja Sp. z o.o. – jako podmiotem prowadzącym działalność na terenie Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków.

Pytania

1. Czy w wyniku odpłatnego wydzierżawienia Spółce ze 100% udziałem Gminy (prowadzącym działalność w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków) sieci kanalizacyjnej Gmina będzie posiadała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług na potrzeby realizacji tego zadania?
2. Czy prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT powstaje w momencie ponoszenia przez Gminę nakładów na realizację zadania, kiedy istnieje dopiero zamiar odpłatnego wydzierżawienia powstałej sieci, czy też dopiero po zawarciu umowy?

Stanowisko i uzasadnienie Wnioskodawcy

Zdaniem Gminy realizując powyższy projekt w momencie jego poniesienia – bez konieczności oczekiwania na zawarcie umowy dzierżawy będzie uprawniona do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nakłady na wybudowanie sieci.

Gminie zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – gdyż Gmina jest podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte dla realizacji budowy sieci kanalizacyjnej w miejscowości G. i I. wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanej. Ponieważ umowa dzierżawy uregulowana została w art. 693 ustawy z 23 kwietnia 1964 roku Kodeksu cywilnego jako umowa cywilnoprawna.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje zasadę niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego bez konieczności oczekiwania na efekty wykorzystania towaru lub usługi na potrzeby działalności opodatkowanej.

Także według art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony dokonuje się w rozliczeniach za okres w którym otrzymał fakturę lub w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, ewentualnie w drodze korekty deklaracji za okres, w którym nastąpiło prawo do obniżenia podatku (jednak nie później niż w ciągu 5 lat od początku roku, w którym nastąpiło prawo do obniżenia).

Stanowisko i uzasadnienie KIS

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,
...