Podróże służbowe przedsiębiorcy

Prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej niejednokrotnie wiąże się z koniecznością odbycia przez przedsiębiorcę tzw. podroży służbowej. W przepisach prawa podatkowego nie ma definicji tego określenia. Jest ono jednakże rozumiane w taki sam sposób, jaki wynika z unormowań Kodeksu pracy.

Zgodnie z art. 77⁵ § 1 Kodeksu pracy pracownikowi, wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy, przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.
 
Przesłanki podróży

Z powyższego wynika, że aby można było mówić o podróży służbowej przedsiębiorcy, muszą być spełnione dwie przesłanki:

• podróż musi być związana z wykonywaniem zadań służbowych,
• zadania te muszą być wykonywane poza miejscowością, w której znajduje się siedziba przedsiębiorcy.

Od czasu wydania przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej z dnia 15 lutego 2010 r. (nr DD2/033/259/PMN/09/1113) nie ma już żadnych wątpliwości, że w podróż służbową mogą udać się także przedsiębiorcy, którzy prowadzą działalność gospodarczą np. w zakresie transportu. Nie istnieje bowiem ustawowe ograniczenie, ani rozróżnienie wyjazdu służbowego w celu zawarcia umowy o świadczenie usługi, dokonania zakupu środka trwałego czy świadczenia usługi w wykonaniu zawartej umowy.

Rozliczenie kosztów podróży

Koszty podróży służbowych przedsiębiorcy mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Kosztami tymi, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Artykuł 23 pkt  52 ustawy o PIT wskazuje, że kosztem uzyskania przychodów nie są wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących – w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Tymi odrębnymi przepisami są rozporządzenia przywołane w dalszej części niniejszego artykułu.

Przy ujmowaniu kosztów podroży służbowych w ciężar kosztów uzyskania przychodów konieczne jest to, aby spełnione były wszystkie  powyższe warunki. Wskazane jest  także właściwe udo...