VAT: Sprzedaż towaru przez podatnika krajowego do kraju UE

W sytuacji gdy podatnik z Polski dokonuje sprzedaży towaru na rzecz przedsiębiorcy z innego kraju UE, mamy do czynienia z podlegającą opodatkowaniu czynnością określaną jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – w skrócie określana jako WDT.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT miejscem opodatkowania dostawy jest kraj rozpoczęcia wysyłki towarów - czyli w tym przypadku będzie to Polska.

Należy przy tym podkreślić, że w przypadku WDT możliwe jest zastosowanie 0% stawki podatku VAT. Zastosowanie takiej stawki uwarunkowane jest zarówno spełnieniem przesłanek pozytywnych jak i nieziszczeniem się przesłanek negatywnych określonych w art. 42 ustawy VAT.

Przepis ten stanowi, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Stawka podatku 0% nie ma zastosowania, jeżeli:

1) podatnik nie dopełnił obowiązku w zakresie składania informacji podsumowującej lub

2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów

- chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

Z orzecznictwa

Sam wywóz towaru z kraju na terytorium innego państwa członkowskiego nie przesądza o możliwości opodatkowania tej czynności 0% stawką podatku VAT, lecz konieczne jest, aby wywieziony z kraju towar został dostarczony do innego konkretnego podatnika w państwie członkowskim innym niż państwo rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów (wyrok NSA z dnia 15 września 2021 r., sygn. akt I FSK 553/18).

O zaistnieniu WDT nie decyduje wyłącznie przeznaczenie danego towaru (np. do późniejszej wysyłki na terytorium innego państwa członkowskiego). WDT jest specyficznym przypadkiem dostawy towarów, korzystającym ze zwolnienia od opodatkowania z zachowaniem prawa do odliczenia (stawka 0%), z uwagi na fakt obciążenia obowiązkiem rozliczenia podatku od tej dostawy przez nabywcę dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia (wyrok WSA w Gliwicach z dnia 11 czerwca 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 124/21).

Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz

Hasła tematyczne: wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (wdt)