VAT: Ulga na złe długi – korekta podatku naliczonego

Ulga na złe długi ma swoje zastosowanie również po stronie podatku naliczonego, który jest odliczany przez kupującego.

Jak wynika z treści art. 89b ust. 1 ustawy VAT w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. W przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności

Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.

Regulacja art. 89b ustawy VAT jest odzwierciedleniem po stronie podatnika - dłużnika skutków zwolnienia z długu w kontekście ulgi na złe długi po stronie podatnika - wierzyciela unormowanej w art. 89a ustawy.

W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części (art. 89b ust. 4 ustawy VAT).

Warto zwrócić uwagę, że w przypadku podatku naliczonego przepisy wprowadzają obowiązek, a nie jedynie możliwość dokonania korekty podatku naliczonego. Obowiązek dokonania przez dłużnika korekty podatku naliczonego jest oddzielony od postępowania wierzyciela (wyrok NSA z dnia 09.03.2018r., I FSK 93/18).

Podobnie też WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 24.01.2018r., I SA/Rz 595/17:

„Obowiązek dokonania korekty nie jest związany z prawem wierzyciela, tzn. skorzystanie z prawa przez wierzyciela nie jest przesłanką powstania obowiązku dłużnika. Podatnik VAT, jeżeli nie uregulował należności, jest zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT obejmującego daną fakturę niezależnie od tego, czy wierzyciel skorzystał ze swojego prawa, czy też z prawa tego (z uwagi na swoje interesy) nie skorzystał. Powyższe nie stanowi naruszenia zasady neutralności podatku od towarów i usług.”

Marcin Sądej, Redakcja podatki.biz

Hasła tematyczne: korekta podatku vat, ulga na złe długi vat, korekta podatku naliczonego