Wniesienie do spółki kapitałowej aportem akcji lub udziałów - opodatkowanie PCC

Podwyższenie kapitału zakładowego jako opodatkowana zmiana umowy spółki Przy podwyższaniu kapitału zakładowego w spółce kapitałowej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółce akcyjnej) wspólnik, który obejmuje nowe akcje (udziały) w podwyższonym kapitale spółki, powinien wnieść w zamian określony wkład pieniężny lub niepieniężny (aport). Przedmiotem wkładu mogą być akcje lub udziały w innej spółce. Podwyższenie kapitału zakładowego związane z wniesieniem wkładu (w tym wkładu w postaci akcji lub udziałów) będzie z zasady czynnością opodatkowaną PCC jako zmiana umowy spółki - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit k w zw. z ust. 2 oraz ust. 3 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. (tekst jedn. Dz.U. z 2015 r., poz. 626, z późn. zm., dalej: ustawa o PCC).

Z opodatkowaniem będziemy mieli do czynienia wtedy, gdy w chwili podwyższenia kapitału zakładowego na terytorium Polski znajduje się rzeczywisty ośrodek zarządzania spółki, albo siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego (art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o PCC).

Wkład w postaci akcji lub udziałów może być wyłączony z podatku

W niektórych przypadkach, gdy przedmiotem wkładu mają być akcje lub udziały w innej spółce, możliwe jest zastosowanie szczególnego wyłączenia z opodatkowania określonego w art. 2 ust. 1 pkt 6 lit c tiret drugie ustawy o PCC. Zgodnie z tym przepisem, podatkowi nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

W związku z powyższą regulacją, należy zwrócić uwagę na strukturę właścicielską spółki, której akcje lub udziały są wnoszone jako wkład na podwyższenie kapitału zakładowego w innej spółce. Jeżeli więc spółka, której kapitał zakładowy jest podnoszony, uzyska w drodze wkładu większość głosów (lub ta większość zostanie powiększona), to podwyższenie kapitału zakładowe...