WSA. Data rozszerzenia wspólności małżeńskiej a prawo do ulgi mieszkaniowej w PIT

Wobec zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską podatnik nabył nieruchomość już w dacie nabycia nieruchomości przez małżonkę do majątku osobistego, a tym samym na moment wydatkowania pieniędzy ze zbycia przez niego nieruchomości na budowę budynku mieszkalnego wydatkował je już na własny cel mieszkaniowy, tj. na budowę budynku, który należał do jego wspólności majątkowej małżeńskiej, co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku o interpretację podatnik wyjaśnił, że w listopadzie 2017 r. w drodze darowizny nabył prawo własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu. Natomiast w marcu 2018 r. dokonał sprzedaży powyższej nieruchomości. Cały przychód, z odpłatnego zbycia został przeznaczony na budowę domu mieszkalnego, w którym zamieszkiwać miał wraz z małżonką. Wszystkie wydatki dokumentowane były fakturami VAT i umowami, w których nabywcą towaru lub usługi był wyłącznie podatnik.

Budowa domu mieszkalnego realizowana była na nieruchomości gruntowej niezabudowanej, którą małżonka podatnika nabyła w drodze darowizny. Nieruchomość ta stanowiła więc w tym czasie jej majątek osobisty. Wydatki na budowę domu zostały poniesione nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu. Obecnie podatnik zamieszkuje w tym domu wraz ze swoją rodziną na stałe i jest to jedyne jego miejsce zamieszkania.

Po skończonej inwestycji, w sierpniu 2022 r., strony zawarły umowę majątkową małżeńską na mocy, której rozszerzyły wspólność ustawową małżeńską także na nieruchomość, na której realizowana była inwestycja. W związku z zawartą umową majątkową podatnik zrzekł się ewentualnego roszczenia przyszłego o rozliczenie nakładów poniesionych na nieruchomość, która poprzednio stanowiła majątek osobisty małżonki strony.

W związku z powyższym podatnik zapytał, czy jego wydatki można uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) uprawniające do zwolnienia z podatku dochodowego. W jego ocenie  - tak.

Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji uznał, że podatnik nie spełnia ustawowych warunków z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f. i w konsekwencji nie może zakwalifikować środków przeznaczonych na budowę domu na działce jego żony jako wydatków na własne cele mieszkaniowe. Mimo bowiem, że w wyniku rozszerzenia wspólności majątkowej stał się jego współwłaścicielem, to jednak nastąpiło to dopiero w 2022 r., tj. po upływie trzyletniego okresu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Nie spełnił zatem warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, co oznacza, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

Sprawa trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który uchylił zaskarżoną przez podatnika  interpretację Dyrektora KIS:

WSA uznał, w świetle treści art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 i ust. 26 u.p.d.o.f. oraz uwzględniając stanowisko NSA, a w szczególności wyrok z dnia 2 marca 20...