Wspólnik spółki komandytowej na podatku liniowym

Jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niebędącej osobą prawną (należy do niej m.in. spółka komandytowa), to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki - podatkiem liniowym, i odwrotnie.

Z wnioskiem o interpretację zwrócił się podatnik, który jest udziałowcem spółki z o.o. oraz jest zatrudniony na umowę o pracę w tej spółce z o.o. Jednocześnie pełni dodatkowo funkcję w zarządzie spółki z o.o. na podstawie powołania i nie pobiera wynagrodzenia z tytułu pełnienia tej funkcji.

Podatnik prowadzi również samodzielną jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi między innymi dla spółki z o.o., opodatkowaną na zasadach ogólnych.

Spółka z o.o. zostanie przekształcona w spółkę komandytową. Po przekształceniu podatnik będzie nadal zatrudniony na umowę o pracę w spółce komandytowej. Ponadto, po przekształceniu spółki będzie nadal prowadził samodzielną działalność gospodarczą. Działalność tak powstałej spółki komandytowej będzie zbliżona do działalności spółki z o.o. Podatnik nie będzie w ramach udziału w spółce świadczył usług na rzecz swojego obecnego pracodawcy (tj. spółki komandytowej), które odpowiadałyby czynnościom, które wykonywał lub wykonuje (on sam lub którykolwiek inny wspólnik spółki) w ramach stosunku pracy. Podatnik nie będzie prowadził spraw spółki ani nie będzie jej reprezentował. Stosunek pracy, który będzie łączył podatnika ze spółką komandytową, nie będzie obejmował czynności w ramach bezpośredniego prowadzenia spraw (interesów) spółki. Podatnik będzie wykonywał w spółce komandytowej jedynie czynności pomocnicze. Żaden ze wspólników powstałej spółki komandytowej nie będzie wykonywał jako wspólnik usług wchodzących w skład czynności związanych z zatrudnieniem któregokolwiek z nich.

Podatnik chciał wiedzieć, czy może wybrać podatek liniowy dla rozliczania przychodów osiąganych z udziału w spółce osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. w kolejnym roku następującym po roku, w którym nastąpi przekształcenie, gdy zakres czynności wykonywanych przez podatnika w spółce osobowej jako wspólnika nie będzie pokrywał się z czynnościami wykonywanymi uprzednio przez podatnika - jako pracownika sp. z o.o. oraz aktualnie jako pracownika spółki komandytowej, a także z czynnościami wykonywanymi przez niego w ramach wykonywania indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowanej dotychczas według zasad ogólnych, tj. według skali podatkowej. Jego zdaniem - tak, może wybrać podatek liniowy.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z podatnikiem. W wydanej interpretacji wyjaśnił:

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 Kodeksu spółek handlowych).

Zgodnie z zasadą wskazaną w art. 553 Kodeksu spółek handlowych: spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576¹.

Plan przekształcenia - stosownie do art. 558 § 1 ww. ustawy - powinien zawierać co najmniej:

1. ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia;
2. w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową określenie wartości godziwej udziałów albo akcji wspólników.

Przekształcenie spółki kapitałowej (spółki z o.o.) w osobową spółkę handlową (spółkę komandytową) nie jest tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, oznacza jednocześnie, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych następców prawnych oraz podmiotów przekształconych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Stosownie do art. 93a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa: osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1. przekształcenia innej osoby prawnej,
2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Stosownie do art. 93a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa: przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1. osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
   1. innej spółki niemającej osobowości prawnej,
   2. spółki kapitałowej;
2. uchylony
3. stowarzyszenia utworzonego w wyniku pr...