Wybór metody amortyzacji przy ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych

Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest przychód. Codozasady podatnik nie ma prawa pomniejszania przychodu oponiesione koszty jego uzyskania (wtym oodpisy amortyzacyjne). Może on uwzględnić jedynie niektóre wydatki, np.składki na ubezpieczenie społeczne podatnika iosób znim współpracujących czy koszty użytkowania internetu (dowysokości 760zł).

Odliczeniu podlega też nie więcej niż 50% ewentualnej straty, która została poniesiona w ostatnich 5 latach podatkowych, a podatnik był w tym czasie opodatkowany na zasadach ogólnych.

Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

To, że podatnik opodatkowany ryczałtem nie pomniejsza przychodu o odpisy amortyzacyjne, nie oznacza jednak, że nie musi prowadzić żadnej ewidencji posiadanych środków trwałych. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930, z późn. zm., dalej: uzpf) podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mają obowiązek między innymi prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Sposób prowadzenia tego wykazu jest określony w rozporządzeniu ministra finansów z 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U. nr 219, poz. 1836, z późn. zm.). W § 14 ust. 1 tego rozporządzenia enumeratywnie wymieniono dane, które taki wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinien co najmniej zawierać. Wśród nich są między innymi wartość początkowa i stawka amortyzacyjna.

Wybór metody oraz stawki amortyzacji

Podatnik może dokonywać amortyzacji przy zastosowaniu metody:

1. liniowej,
2. indywidualnych stawek amortyzacyjnych,
3. degresywnej.

Dla małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność (z pewnymi wyjątkami) dostępna jest także amortyzacja jednorazowa.

Pozornie wydaje się, że w przypadku podatnika, którego przychody są opodatkowane ryczałtem, kwestia wyboru metody amortyzacji nie ma znaczenia. Zwykle przyjmowana jest więc metoda liniowa oraz stawka podstawowa wynikająca z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT).

Trzeba jednak pamiętać o tym, że stosownie do postanowień art. 22n ust. 5 ustawy o PIT w razie zmiany formy opodatkowania podatnicy zakładający ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.