Zaliczka na poczet nieskonkretyzowanej transakcji a rozliczenie VAT

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą wpostaci parku rozrywki. Dodatkowo wparku tym znajduje się jego restauracja iklienci tej restauracji zamierzają dokonywać wpłat określonych kwot narzecz podatnika, które będą sukcesywnie wykorzystywać nazakup towarów iusług realizowanych wrestauracji. Przy czym namoment wpłaty tych kwot nie będą znane przyszłe transakcje, których one dotyczą (restauracja świadczy różnego typu świadczenia gastronomiczne, opodatkowane zarówno 5%, 8%, jak i23% stawką VAT). Podatnik powziął wątpliwość, czy otrzymane odklientów wpłaty powodują powstanie obowiązku podatkowego nagruncie podatku odtowarów iusług.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlegają co do zasady odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z kolei, jak stwierdza art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Przy czym art. 19a ust. 8 ww. ustawy wskazuje, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę (...), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. A zatem uiszczenie przedpłaty generuje obowiązek podatkowy w VAT, ale tylko w odniesieniu do wpłaconej kwoty. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy należy rozpoznać już z chwilą jej otrzymania.

Nie każda wpłata na poczet przyszłej sprzedaży jest zaliczką

Warto przy tym zwrócić uwagę, że ustawa o VAT nie zawiera definicji zaliczki czy przedpłaty. Dlatego w takim przypadku należy odwołać się do znaczenia językowego tego pojęcia. Zgodnie ze słownikiem PWN przez zaliczkę rozumie się „część należności wpłacanej lub wypłacanej z góry na poczet tej należności”, natomiast przez przedpłatę – „określoną ...