Zwrot nienależnie pobranego wynagrodzenia trzeba rozliczyć w PIT

Zwrot nienależnie pobranego świadczenia, które uprzednio zwiększyło dochód podlegający opodatkowaniu, będzie podlegał odliczeniu od dochodu osiągniętego w tym roku podatkowym, w którym nastąpi ten zwrot. Podstawą dokonania odliczenia zwrotu nienależnie pobranego wynagrodzenia, będzie dowód potwierdzający wpłatę (przelew, przekaz), ewentualnie wystawione przez pracodawcę zaświadczenie. W przypadku zaś, gdy kwota odliczenia przekroczy kwotę dochodu uzyskanego w danym roku, kwota ta będzie mogła zostać odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.

Podatnik jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W latach poprzednich tj. 2016-2019 otrzymywał wynagrodzenie z tytułu zarządzania przedsiębiorstwem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Otrzymywane wynagrodzenie było opodatkowane skalą podatkową. W tych latach podatnik przekraczał próg podatkowy i od tych wynagrodzeń odprowadzał podatek dochodowy w wysokości 32%. Płatnik (wypłacający wynagrodzenie) potrącał i przekazywał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Podatnik po zakończonym roku podatkowym składał deklarację podatkową PIT w terminie do 30 kwietnia. Podatnik nie pracuje i nie wykonuje żadnych czynności na rzecz spółki, z której to otrzymywał wynagrodzenie. Aktualnie spółka, która wypłacała mu wynagrodzenie stwierdziła, że część wypłaconego wynagrodzenia było nienależnie wypłacone i żąda zwrotu wypłaconego wynagrodzenia w kwocie brutto tj. to co podatnik otrzymał przelewem plus odliczony podatek dochodowy w wysokości 32%.

We wniosku o interpretację podatnik zapytał, czy w ww. sytuacji prawidłowym będzie skorygowanie złożonych deklaracji podatkowych odpowiednio za lata 2016-2019 celem odzyskania zapłaconego podatku dochodowego, który zostanie zwrócony spółce, a jeśli tak to w jaki sposób ma on odzyskać zapłacony podatek dochodowy w wyższej skali podatkowej. Jego zdaniem, spółka, której zostanie zwrócone wynagrodzenie powinna wystawić korektę PIT-11 za lata 2016-2019, a w konsekwencji będzie mógł odzyskać kwotę podatku dochodowego według skali 32% zapłaconego w tamtych latach oraz zwróconego spółce poprzez korektę PIT złożonych w tamtym okresie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z podatnikiem. W wydanej interpretacji organ wskazał:

W myśl art. 410 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny świadczenie jest nienależne, jeżeli ten, kto je spełnił, nie był w ogóle zobowiązany lub nie był zobowiązany względem osoby, której świadczył, albo jeżeli podstawa świadczenia odpadła lub zamierzony cel świadczenia nie został osiągnięty, albo jeżeli czynność prawna zobowiązująca do świadczenia była nieważna i nie stała się ważna po spełnieniu świadczenia.

Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód podatkowy powstaje w momencie otrzymania pieniędzy lub postawienia ich do dyspozycji podatnika. Jeżeli zatem podatnik w latach 2016-2019 otrzymał od spółki świadczenia tytułem wynagrodzenia, to w momencie każdorazowego jego otrzymania (postawienia do dyspozycji, np. przelania na konto) powstawał przychód (podatnik zatem przez jakiś czas dysponował tymi środkami pieniężnymi). Fakt, iż część wypłaconego wynagrodzenia była nienależnie wypłacona nie niweluje momentu...