Opodatkowanie dotacji i jednorazowy odpis amortyzacyjny w spółce cywilnej

Pytanie podatnika: Czy otrzymana dotacja stanowi przychód spółki cywilnej, a zakupiony sprzęt jest jej kosztem uzyskania przychodu w postaci odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2007 r. (data wpływu 13 grudnia 2007 r.), uzupełnionym w dniu 18 lutego 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dotacji oraz jednorazowego odpisu amortyzacyjnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dotacji oraz jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od maja 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Na rozwój tej działalności została udzielona jednorazowa dotacja inwestycyjna w ramach Priorytetu 2 ZPORR – Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionach; Projekt : „Mała Przedsiębiorczość w Województwie” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Dotacja została udzielona Wnioskodawcy – osobie prowadzącej działalność gospodarczą w formie spółki - w ramach pomocy de minimis i przelana na rachunek bankowy spółki cywilnej. Całkowita kwota dotacji wyniosła nie więcej niż 75 % wszystkich wydatków inwestycyjnych. Za otrzymane z dotacji środki oraz wkład własny w wysokości 25 % wartości inwestycji został zakupiony sprzęt: analizator składu masy ciała, urządzenie do masażu sekwencyjnego, akcesoria do analizy kolorystycznej – o łącznej wartości 14 473 zł 05 gr. Sprzęt jest wykorzystywany w działalności gospodarczej spółki cywilnej i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (grupa 8 Klasyfikacji).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymana dotacja stanowi przychód spółki cywilnej, a zakupiony sprzęt jest jej kosztem uzyskania przychodu w postaci odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana dotacja stanowi przychód spółki w momencie jej otrzymania tj. wpływu na konto bankowe spółki. Natomiast zakupiony sprzęt wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi koszt uzyskania przychodu w wysokości odpisów amortyzacyjnych. Przy czym, spółka mogła dokonać stosownie do art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z analizy treści powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności opodatkowania dotacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca przewidział jednakże wyjątki od opodatkowania dotacji w ściśle określonych przypadkach. Mianowicie, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej dotacje otrzymane w związku z zakupem, wytworzeniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zatem otrzymana dotacja inwestycyjna, przeznaczona na zakup środków trwałych nie stanowi przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast, zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątk...