Umorzenie odsetek od kredytu bankowego a PIT

Pytanie podatnika: Czy umorzone skapitalizowane odsetki są przedmiotem podlegającym opodatkowaniu, czy umorzone odsetki karne stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2008 r. (data wpływu 31 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania umorzonych na podstawie umowy ugody odsetek oraz odsetek karnych od kredytu bankowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania umorzonych na podstawie umowy ugody odsetek oraz odsetek karnych od kredytu bankowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni – osobie fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej – w 2000 roku bank przyznał kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości (kamienicy) będącej we współwłasności małżeńskiej.

Przychody z nieruchomości były rozliczane na podstawie art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powodu trudnej sytuacji materialnej i nieszczęśliwych wypadków losowych, Wnioskodawczyni nie podołała spłacie zobowiązań wobec banku.

We wrześniu 2006 roku zawarto ugodę z bankiem na spłatę zadłużenia, a w jej ramach Wnioskodawczyni poddała się egzekucji, na mocy której bank może wystąpić do sądu o nadanie klauzuli wykonalności bankowemu tytułowi egzekucyjnemu.

W roku następnym, z przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, spłacono kredyt a bank umorzył część odsetek. Na kwotę umorzonych odsetek bank wystawił współmałżonkom deklarację PIT-8C z tytułu redukcji odsetek, wykazując w części D, poz. 34 i 35, przychody na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Redukcja odsetek dotyczy zarówno odsetek skapitalizowanych jak i odsetek karnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy umorzone skapitalizowane odsetki są przedmiotem podlegającym opodatkowaniu, czy umorzone odsetki karne stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, umorzenie odsetek nie powinno być traktowane jako przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni uważa, że w szczególności nie powinny podlegać opodatkowaniu umorzone odsetki karne, ponieważ odsetki karne stanowią karę umowną, która w obrocie gospodarczym byłaby egzekwowana w drodze sądowego powództwa windykacyjnego. Wnioskodawczyni twierdzi ponadto, iż kwota uzyskanego tą drogą odszkodowania – kary umownej, byłaby z mocy prawa wolna od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b cyt. ustawy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

...