Koszt polisy OC nie jest przychodem pracownika

Pytanie podatnika: Czy w związku z zawarciem przez pracodawcę umowy ubezpieczenia, na podstawie której krąg ubezpieczonych zarówno w momencie jej zawarcia, jak i w trakcie trwania okresu podstawowego ubezpieczenia oraz okresu dodatkowego jest otwarty i zmienny, a ponadto brak jest możliwości identyfikacji z imienia i nazwiska osób ubezpieczonych, powoduje uzyskanie przeze Wnioskodawcę, jako potencjonalnego ubezpieczonego, przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2008 r. (data wpływu 11.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu członka organów spółki, pracownika, jeśli zostanie współpozwany wraz z członkiem organów lub z założycielem spółki, współmałżonka, prawnie uznanego konkubenta, spadkobierców, przedstawicieli prawnych lub cesjonariuszy osób wymienionych powyżej, wyłącznie, jeżeli działają w tym charakterze z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej opłaconego przez pracodawcę - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu członka organów spółki, pracownika, jeśli zostanie współpozwany wraz z członkiem organów lub z założycielem spółki, współmałżonka, prawnie uznanego konkubenta, spadkobierców, przedstawicieli prawnych lub cesjonariuszy osób wymienionych powyżej, wyłącznie, jeżeli działają w tym charakterze z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej opłaconego przez pracodawcę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka, w której Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, zawarła z jednym z zakładów ubezpieczeń umowę ubezpieczenia szkód powstałych w następstwie roszczeń z tytułu odpowiedzialności członków organów spółki. Na podstawie tej umowy, zakład ubezpieczeń zobowiązał się, że pokryje szkody oraz określone koszty wynikające z roszczeń podniesionych w okresie podstawowym, związanych z tym zdarzeniem. Zawarcie tej umowy zostało potwierdzone w polisie ubezpieczeniowej. Natomiast szczegółowe warunki tego ubezpieczenia zostały wskazane w Ogólnych Warunkach Ubezpieczenia (dalej OWU).

Ze względu na charakter zawartej umowy ubezpieczenia, ani w polisie ani w OWU, Wnioskodawca nie został wskazany imiennie jako ubezpieczony. Jednakże ze względu na zakres osób ubezpieczonych określony w OWU oraz ze względu na charakter wykonywanej przez Wnioskodawcę pracy, w pewnych okolicznościach, może zostać uznany za ubezpieczonego.

Zgodnie z OWU żaden z ubezpieczonych nie został imiennie wskazany w polisie ubezpieczeniowej, ani w żadnym innym dokumencie dotyczącym tego ubezpieczenia. Brak możliwości imiennej identyfikacji ubezpieczonych wiąże się przede wszystkim z faktem, że w momencie zawarcia umowy ubezpieczenia stanowią oni otwarty krąg podmiotów - w chwili zawarcia umowy ubezpieczenia zarówno spółce, w której Wnioskodawca jest zatrudniony, jak i zakładowi ubezpieczeń nie była znana ilość osób ubezpieczonych. Dodatkowo, w trakcie trwania okresu ubezpieczenia krąg ubezpieczonych może zmieniać się zarówno pod względem ilościowym, jak i jakościowym.

W świetle postanowień OWU za ubezpieczonego uznaje się:

1. Członka organów spółki,
2. Pracownika, jeśli zostanie współpozwany wraz z członkiem organów lub z założycielem spółki lub roszczenie wskazuje na nieprawidłowe działanie, jakiego dopuścił się pracownik pełniący funkcje zarządcze lub nadzorcze,
3. Współmałżonka, prawnie uznanego konkubenta, spadkobierców, przedstawicieli prawnych lub cesjonariuszy osób wymienionych powyżej, wyłącznie, jeżeli działają w tym charakterze.

Część ubezpieczonych identyfikowana jest wyłącznie na podstawie funkcji pełnionych w spółce np. członkowie zarządu, rady nadzorczej czy, w określonych sytuacjach - pracownicy. Natomiast części ubezpieczonych nie można zidentyfikować w momencie zawarcia umowy ubezpieczenia. Zgodnie bowiem z OWU ubezpieczonymi mogą być także współmałżonek, prawnie uznany konkubent, spadkobierca, przedstawiciel prawny lub cesjonariusz członka organów spółki, pracownika spółki.

Zawarta umowa ubezpieczenia nie przewiduje możliwości wypłaty odszkodowania na rzecz Wnioskodawcy, ani na rzecz którejkolwiek osoby z kręgu ubezpieczonych.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że wysokość składki, opłaconej w całości przez spółkę, uzależniona była tylko i wyłącznie od ryzyka związanego z prowadzoną przez spółkę działalnością. W szczególności wysokość składki nie była uzależniona od ilości osób objętych ubezpieczeniem - liczba ubezpieczonych nie była bowiem znana w momencie ustalania wysokości składki. Zgodnie z zawartą umową ubezpieczenia, wysokość składki nie podlega zmianie w przypadku jakichkolwiek zmian w kręgu osób ubezpieczonych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zawarciem przez pracodawcę umowy ubezpieczenia, na podstawie której krąg ubezpieczonych zarówno w momencie jej zawarcia, jak i w trakcie trwania okresu podstawowego ubezpieczenia oraz okresu dodatkowego jest otwarty i zmienny, a ponadto brak jest możliwości identyfikacji z imienia i nazwiska osób ubezpieczonych, powoduje uzyskanie przeze Wnioskodawcę, jako potencjonalnego ubezpieczonego, przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z brzmieniem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej zwana ustawą o PIT) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia&r...