NSA: Umowa o pracę nie zawsze wyklucza podatek liniowy

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny "odpowiadający czynnościom" odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Omawiany zwrot normatywny należy odnieść do faktycznie wykonywanych przez pracownika czynności powierzonych mu przez pracodawcę w ramach umowy o pracę lub spółdzielczą umowę o pracę.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędziowie: NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), WSA del. Anna Dumas, Protokolant Anna Dziosa, po rozpoznaniu w dniu 20 lipca 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 11 grudnia 2008 r. sygn. akt I SA/Ol 483/08 w sprawie ze skargi W. S. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w B. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2008 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego:

1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Olsztynie,
2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz W. S. kwotę 240 (dwieście czterdzieści złotych) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

1. Wyrokiem z 11 grudnia 2008 r., I SA/Ol 483/08, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę W. S. na interpretacje indywidualną Ministra Finansów z 13 lutego 2008 r. w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

2. Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez sąd pierwszej instancji stanie faktycznym: we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego skarżący wskazał, iż prowadzi od 1 kwietnia 2006 r. pozarolniczą działalność gospodarczą "M." w formie spółki jawnej. Placówkę partnerską prowadzi na podstawie umowy o współpracę z B. Spółka Akcyjna, z której wynika m.in., iż partner zobowiązuje się do stałego pośredniczenia przy pozyskiwaniu przez bank klientów w zakresie oferowanych przez M. produktów oraz obsłudze tych klientów w ramach prowadzonej placówki partnerskiej na zasadach określonych w umowie. W zamian bank zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia, zgodnie z zasadami określonym w załączniku do umowy. Jednocześnie skarżący jest zatrudniony przez B. S.A. na podstawie umowy o pracę. Jako pracownik banku wykonuje między innymi następujące czynności: rejestrowanie w systemie bankowym operacji wykonywanych w związku z obsługą klientów M., obsługiwanie klientów w zakresie otwierania, zmiany lub wypowiadania umów rachunków bankowych i kredytowych dla firm oraz wykonywanie operacji na tych rachunkach, reprezentowanie banku w ramach działalności operacyjnej - zgodnie z udzielonym pełnomocnictwem. W związku z powyższym skarżący zadał pytanie czy może korzystać z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej u.p.d.o.f.) zgodnie z art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.? Zdaniem skarżącego nie występują zastrzeżenia z art. 9a u.p.d.o.f. Czynności wykonywane z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy są inne niż czynności wykonywane przez niego w ramach stosunku pracy.

W interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2008 r., Minister Finansów, nie podzielił stanowiska podatnika, stwierdzając, iż jest on zatrudniony na podstawie umowy o pracę w banku, gdzie do jego obowiązków należy m.in. obsługa klientów w zakresie otwierania, zmiany lub wypowiadania umów rachunków bankowych i kredytowych dla firm oraz wykonywanie operacji na tych rachunkach, prowadząc działalność gospodarczą wykonuje czynności odpowiadające czynnościom wykonywany w ramach stosunku pracy. W ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności polegające głównie na pośredniczeniu przy pozyskiwaniu przez bank klientów w zakresie oferowanych produktów oraz obsłudze tych klientów, ponadto jest uprawniony do składania oświadczeń woli w imieniu banku w ramach udzielonego odrębnego pełnomocnictwa. Zatem, niektóre czynności (zwłaszcza polegające na obsłudze klientów) wykonywane przez skarżącego przy prowadzeniu działalności gospodarczej, są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez niego w ramach stosunku pracy, co na podstawie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. wyklucza możliwość opodatkowania dochodów wnioskodawcy z działalności gospodarczej 19% podatkiem dochodowym. W związku z tym, na rok 2008 nie może wybrać opodatkowania w sposób określony w art. 30c u.p.d.o.f.

Po rozpatrzeniu wezwania do usunięcia naruszenia prawa, Minister Finansów w odpowiedzi na to wezwanie podtrzymał swoje stanowisko w sprawie.

3. W skardze na powyższą interpretację strona zarzuciła naruszenie:

- art. 14b i art. 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej o.p.) poprzez nienależyte rozpoznanie i ustalenie stanu faktycznego podlegającego ocenie w świetle przepisów prawa i wynikających z jego treści skutków wyrażonych w ocenie prawnej zawartej w wydanej indywidualnej interpretacji z zakresu prawa podatkowego,

- art...