Fiskus nie może decydować co jest premią, a co rabatem

O tym, czy wynagrodzenie motywacyjne wobec kontrahenta z tytułu wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności przyjmie formę premii pieniężnej (procentowej lub kwotowej), czy rabatu obniżającego obrót w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, decyduje wybrana przez przedsiębiorcę strategia gospodarcza, co sprzeciwia się możliwości decydowania przez organ podatkowy o zakwalifikowaniu udzielonej przez podatnika premii pieniężnej jako rabatu obniżającego jego obrót - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

Spółka zwróciła się do organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług. We wniosku wyjaśniła, że działając jako grupa zakupowo-sprzedażowa, zrzesza małe i średnie firmy handlujące materiałami budowlanymi. Podpisuje z dostawcami umowy, które określają m.in. warunki udzielania premii pieniężnych. Z reguły te same warunki powielane są w umowach z odbiorcami (z ewentualnym zatrzymaniem części premii dla spółki). Zapisy umowne stanowią, że premie pieniężne (bonusy) mogą być udzielane bez względu na wysokość obrotu lub z tytułu osiągnięcia określonego poziomu obrotów w danym okresie rozliczeniowym wynoszącym miesiąc, kwartał, półrocze lub rok. Premie pieniężne otrzymywane od dostawców mogą być również warunkowane terminowymi płatnościami faktur, a ich rozliczenie - w zależności od zawartej umowy - następuje na podstawie noty obciążeniowej wystawianej przez otrzymującego tę premię lub noty uznaniowej wystawianej przez udzielającego premii, po wcześniejszym potwierdzeniu wzajemnych obrotów.

Spółka podkreśliła, że otrzymanie lub udzielenie premii pieniężnej nie jest uzależnione od dokonywania nabyć o określonej wartości - odbiorca nie jest w żadnym przypadku zobowiązany do nabycia towarów za określoną kwotę. Dodała również, że na podstawie odrębnych porozumień świadczy na rzecz dostawców usługi marketingowe wspierające sprzedaż. Są to usługi polegające na organizowaniu kampanii promocyjnych, targów, indywidualnych akcji marketingowych, mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów dostawcy. Świadczenie powyższych usług (odpłatne) przez spółkę jest odrębnie opodatkowane podatkiem VAT i dokumentowane fakturami. Przy czym, otrzymywane i wypłacane przez nią premie pieniężne nie są wynagrodzeniem za ww. działania.

Spółka chciała wiedzieć, czy wypłacane premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług. Jej zdaniem, w przypadku gdy dostawca wypłaca nabywcy towarów oznaczoną kwotę z tytułu osiągnięcia pułapu obrotów, a jednocześnie odbiorca nie jest zobowiązany do nabycia towarów za określoną kwotę, wynagrodzenia wypłacanego za osiągnięcie pułapu obrotów nie należy traktować jako wynagrodzenia za świadczenie usług i w związku z tym, dla udokumentowania takiej czynności nie powinna być wystawiana faktura VAT, ale nota księgowa. W opinii spółki, przyjęcie, że udzielnie premii pieniężnej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, prowadzi do podwójnego opodatkowania danej transakcji - po pierwsze jako odpłatnej dostawy towarów, a następnie jako odpłatnego świadczenia usług, co jest niedopuszczalne, zarówno na gruncie ustawy krajowej, jak i unormowań wspólnotowych.

Co na to MF?

Organ podatkowy uznał, że opisane przez spółkę premie pieniężne (bonusy) wypłacane odbiorcom, stanowią w istocie rabat, obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami, zmniejszający - zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT - podstawę opodatkowania. Organ stwierdził, że w celu intensyfikacji sprzedaży towarów, podatnicy podejmują różnorodne działania, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne. W sytuacji gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat. Taki rabat, udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu, wymaga - w opinii organu - wystawienia faktury korygującej.

Sprawa trafiła na wokandę wojewódzkiego sądu administracyjnego

Co orzekł WSA?

Sąd zgodził się z organem podatkowym, że premie pieniężne udzielane kontrahentom spółki są powiązane z konkretnymi dostawami. Jakkolwiek premia taka jest bodźcem motywu...