Długi jako koszt sprzedaży mieszkania nabytego w spadku

Z uzasadnienia: Ustawodawca w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienił enumeratywnie co może stanowić koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku. Spłata zaciągniętych przez spadkodawcę zobowiązań nie została wymieniona w tym przepisie. Wydatki te wynikają wyłącznie z faktu nieterminowego uiszczania opłat, którymi obciążany był spadkodawca. Wobec tego brak jest podstaw prawnych do ich zaliczenia także do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej przez stronę w drodze spadku.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Leszek Kleczkowski Sędziowie: sędzia WSA Dariusz Dudra sędzia WSA Ewa Kruppik - Świetlicka (spr.) Protokolant: starszy sekretarz sądowy Marcin Frydrych po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 lutego 2012 r. sprawy ze skargi D. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. oddala skargę.

UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. określającą D. P.(skarżącej) wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. od dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w kwocie 26.961,00 zł.

W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ powołał następujący stan faktyczny: aktem notarialnym z 5 października 2010 r. skarżąca dokonała sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności zabudowanej nieruchomości położonej w G., przy ul. Z. za kwotę 148.000,00 zł. Powyższy udział podatniczka nabyła w drodze spadku po zmarłym ojcu w dniu 4 stycznia 2009 r. W złożonym dnia 30 kwietnia 2011 r. zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) - PIT-39, strona wykazała przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w kwocie 148.000,00 zł, poniesione koszty odpłatnego zbycia - 117.369,43 zł, dochód - 30.630,57 zł, stratę - 5.819,81 zł oraz należny podatek dochodowy w kwocie 5.820,00 zł.

W odpowiedzi na wezwanie organu do złożenia korekty zeznania w związku z popełnionym w jednej z pozycji błędem strona przedłożyła dowody potwierdzające spłatę zadłużenia obciążającego spadkodawcę, które wg niej zalicza się do kosztów uzyskania przychodu z tyt. sprzedaży przedmiotowego udziału. Po analizie złożonych dokumentów Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. po wszczęciu postępowania podatkowego decyzją z dnia 28 lipca 2011 r. określił skarżącej wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. w kwocie 26.961,00 zł.

W odwołaniu od powyższej decyzji podatniczka wniosła o uchylenie w części zaskarżonej decyzji, której zarzuciła naruszenie art. 19 ust. 1 i art. 30e ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) dalej ustawy p.d.o.f. Zdaniem strony organ zawyżył przychód z tyt. odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości stanowiący podstawę opodatkowania, poprzez nieuznanie poniesionych kosztów na łączną kwotę 110.887,42 zł, które winny pomniejszyć cenę sprzedaży. W ocenie skarżącej za koszty należy uznać następujące opłaty: za gaz - 745,05 zł, wodę - 90,76 zł, energię elektryczną - 90,48 zł oraz spłacone zadłużenie spadkodawcy (wynikające z aktu notarialnego z dnia 5 października 2010 r.) w wysokości 109.961,13 zł. Zdaniem podatniczki zgodnie z art. 19 ust. 1 wym. ustawy przychodem tytułu odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. W opinii strony skoro brak jest ustawowej definicji pojęcia "kosztów odpłatnego zbycia" to poniesione przez nią wydatki należą do tej kategorii. Podatniczka podkreśliła, że w rzeczywistości uzyskała z przedmiotowej transakcji kwotę 38.038,87 zł, a więc nastąpiło zawyżenie przez organ pierwszej instancji zarówno podstawy opodatkowania, jak i należnego podatku.

Rozpatrując złożony środek odwoławczy organ II instancji decyzją z dnia [...] utrzymał w mocy rozstrzygnięcie Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. uznając, iż podniesione w odwołaniu okoliczności nie uzasadniają jego uchylenia.

W uzasadnieniu organ przywołując odpowiednie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Organ podał, że zgodnie natomiast z art. 30e ust. 2 ustawy p.d.o.f. podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększony o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa wart. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z art. 19 ust. 1 tej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa wart. 10 ust. 1 pkt. 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Organ odwoławczy podniósł, że pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie,w związku z czym należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do takich kosztów zdaniem Dyrektora można zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, czy sądową. W ocenie organu długi i ciężary obciążające sprzedawaną rzecz nie mają żadnego wpływu na obliczenie przychodu, o jakim mowa w art. 19 ust. 1 cyt. ustawy dla potrzeb opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jednocześnie organ wskazał, że zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy p.d.o.f., za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny, lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e wym. ustawy).

Odnosząc powyższe regulacje do stanu faktycznego sprawy organ stwierdził, że przychodem ze sprzedaży udziału w nieruchomości, w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy, jest cena określona w umowie, tj. kwota 148.000,00 zł. Przychód ten może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w wym. art. 19 ust. 1 (koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6d cyt. ustawy (koszty uzyskania przychodu). Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej organ I instancji w sposób prawidłowy uznał jako k...