Orzecznictwo: Opodatkowanie VAT czynności wykonywanych przez zrzeszenie taksówkarzy

Z uzasadnienia: Spór w przedmiotowej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy świadczone przez Stowarzyszenie czynności, opłacane ze składek członkowskich, polegające na przyjmowanie i przekazywaniu członkom drogą radiową zleceń od klientów stanowią usługę opodatkowaną podatkiem od towarów od usług.

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Teresa Liwacz Sędziowie: Sędzia WSA Leszek Kleczkowski (spr.) Sędzia WSA Mirella Łent Protokolant: Asystent sędziego Daniel Łuczon po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 21 lipca 2009 r. sprawy ze skargi Z we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia 2005 r. do lipca 2006 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 16 grudnia 2008r., sygn. akt I SA/Bd 668/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego we W. z dnia [...] określającą Zrzeszeniu [...] "R." zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od stycznia 2005r. do lipca 2006r. w łącznej kwocie 14.221 zł oraz na podstawie art. 109 ust. 8 pkt 2 oraz art. 109 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe w tym podatku za okres od stycznia 2005r. do lipca 2006r. w łącznej wysokości 3.959,80 zł., uzupełnioną decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego we W. z dnia [...] poprzez określenie za miesiąc lipiec 2006r. zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług podlegającego wpłacie w wysokości 919 zł.

Ponownie rozpatrując sprawę w postępowaniu odwoławczym Dyrektor Izby Skarbowej w B., decyzją z dnia [...] uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego we W. z dnia [...] w części dotyczącej ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego i w tym zakresie umorzył postępowanie, a w pozostałej części zaskarżoną decyzję utrzymał w mocy.

W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że z zebranego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Zrzeszenie "R." w ramach swojej działalności świadczyło usługi w zakresie przyjmowania od klientów telefonicznych zleceń przewozu i przekazywania ich drogą radiową członkom zrzeszenia, wykonujących działalność taksówkową w zakresie przewozu osób i bagażu. Koszty prowadzenia działalności Zrzeszenia w zakresie wykonywania ww. usług pokrywane były w całości składkami członkowskimi. Ustalono, że część składki członkowskiej wpłacana przez członków stowarzyszenia z tytułu korzystania z usług w zakresie obsługi centrali radio - taxi, księgowana była na odrębnym koncie 769 - wpłata tytułem świadczenia usług w zakresie obsługi centrali. Pozostałe wpłaty stanowiące część składki członkowskiej wynikające z faktu przystąpienia do Zrzeszenia, jak też związane z pozostaniem jego członkiem, księgowane były na pozostałych kontach (767, 970/1, 767/1).

Wskazano, że ze statutu przedłożonego przez Zrzeszenie wynikało, iż celem działalności jest ochrona interesów zawodowych i socjalnych członków Zrzeszenia "R" w ramach obowiązującego porządku prawnego. Zadania zmierzające do realizacji tego celu ZTP wykonywało między innymi poprzez powołanie komórki radio -taxi. Świadczenie usług w zakresie obsługi centrali radio-taxi na rzecz członków Zrzeszenia nie stanowiło celu statutowego Stowarzyszenia, a było jedynie środkiem prowadzącym do realizacji celów określonych w statucie.

W związku z powyższym organ uznał, iż usługi świadczone przez stronę polegające na obsłudze centrali radiowej, przyjmowaniu zleceń, przekazywaniu zleceń kierowcom drogą radiową, stanowią działalność gospodarczą i podlegają opodatkowaniu.

Organ odwoławczy wskazał, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług ze zwolnienia od tego podatku korzystają usługi świadczone przez organizacje członkowskie pod warunkiem, że mieszczą się w zakresie działalności statutowej oraz są czynnościami polegającymi na świadczeniu usług zaliczanych wyłącznie do grupowania PKWiU 91, które nie są odrębnie klasyfikowane w innym grupowaniu PKWiU.

Organ podkreślił, że jak wynika z zawartej w aktach sprawy opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 29 sierpnia 2005r., usługa przyjmowania i przekazywania członkom zrzeszenia drogą radiową zleceń od klientów zaklasyfikowana została do grupowania PKWiU 63.21.25-00 "Usługi wspomagające transport drogowy pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane."

W dalszej części uzasadnienia organ odniósł się do twierdzenia WSA w Bydgoszczy wyrażonego w wyroku z dnia 16 grudnia 2008r., iż okoliczności, że przedmiotowe usługi zostały sklasyfikowane do grupowania PKWiU 63.21.25-00 "Usługi wspomagające transport drogowy pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" jak również, że część składki członkowskiej za podmiotowe usługi była księgowana na oddzielnym koncie nie wyłącza zwolnienia podatkowego oraz że przepisy Szóstej Dyrektywy nie odwołują się do klasyfikacji statystycznej przy definiowaniu zakresu zwolnienia podatkowego zaś o zakresie zwolnienia w przedmiotowej sprawie decydują wyłącznie przepisy art. 13 część A ust. 1 lit. l ww. Dyrektywy.

W tym kontekście Dyrektor Izby Skarbowej przywołał orzeczenie ETS z dnia 12 listopada 1998r. sprawie C-149/97 pomiędzy Insititute of the Motor Industry a Commissioners of Customs and Excise i stwierdził, że nie jest możliwym objęcie zwolnieniem z art. 13 część A ust. 1 lit. l Dyrektywy przyjmowania telefonicznych zleceń przewozu od klientów i przekazywania ich drogą radiowa poszczególnym członkom. Podstawą takiego stanowiska organu podatkowego jest wskazanie Trybunału, że zwolnienia z podatku należy interpretować wąsko. Organizacje nie nastawione na osiąganie zysku realizujące cele natury związkowej mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia jedynie w takim zakresie, w jakim zapewniają one reprezentację oraz wsparcie w negocjacjach z osobami trzecimi i tylko, o ile nie prowadzi to do zakłócenia konkurencji. Tym samym w zakresie w jakim, świadczenie usług przez ww. organizacje wykracza poza reprezentację oraz wspieranie w zakresie negocjacji z osobami trzecimi (w tym władzą publiczną), nie może być ono objęte zakresem przedmiotowego zwolnienia. Świadczenie usług przyjmowania telefonicznych zleceń przewozu od klientów i przekazywania ich drogom radiową poszczególnym członkom wykracza, w ocenie organu, poza cele natury związkowej.

Organ wskazał ponadto, iż celem art. 13 część A jest zwolnienie pewnych czynności wykonywanych w interesie publicznym. Cele natury związkowej rozumiane w taki sposób, jak czyni to Trybunał w przedmiotowym wyroku, leżą w interesie publicznym, natomiast przyjmowanie telefonicznych zleceń przewozu od klientów i przekazywania ich drogom radiową poszczególnym członkom nie ma żadnego związku (nawet pośredniego) z interesem publicznym - a co za tym idzie powinno zostać opodatkowane VAT.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej wyraził pogląd, iż objęcie przedmiotowych usług zwolnieniem mogłoby prowadzić do zakłócenia konkurencji - co jest niedozwolone w świetle art. 13 część A ust. 1 lit. l. Wskazano, że typowo komercyjna (tj. w ogóle niezwiązana z ww. celami związkowymi) usługa przyjmowania telefonicznych zleceń i ich przekazywania do kierowców może być bowiem równie dobrze realizowana przez zewnętrzny podmiot świadczący usługi typu "call-center".

W przypadku tego podmiotu, świadczącego na rzecz poszczególnych kierowców taksówek usługi przyjmowania zleceń i ich przekazywania, usługa ta byłaby opodatkowana VAT. Co za tym idzie kierowcy taksówek korzystających z usług podmiotu ,,zewnętrznego", znajdowaliby się w gorszej sytuacji (tj. ponosiliby większe koszty) od kierowców zrzeszonych.

W ocenie organu II instancji w świetle powołanego przepisu art. 13(A) ust.1 lit. l Szóstej Dyrektywy brak jest możliwości skorzystania przez Zrzeszenie "R." ze zwolnienia podatkowego z tytułu świadczonych usług przyjmowania telefonicznych zleceń przewozu od klientów i przekazywania ich drogą radiową poszczególnym członkom.

Organ stwierdził, iż ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że w 2004r. wartość z tytułu wykonania ww. usług ustalono w kwocie 63.640 zł. Zgodnie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528) ustalono kwotę uprawniającą do zwolnienia w wysokości 43.800 zł. W związku z powyższym Zrzeszenie z dniem 1 stycznia 2005r. utraciło prawo do korzystania z podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W konsekwencji organ uznał za bezpodstawny zarzut dotyczący naruszenia prawa ma...