Czynsz najmu samochodu w kosztach podatkowych

Z uzasadnienia: Art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wyłącznie wydatków z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych nie stanowiących majątku podatnika, a więc kosztów posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go. O ile zatem wydatki na zakup paliwa, opłaty za autostrady, parkingi itp. należą do kosztów używania samochodu, o tyle wydatki ponoszone z tytułu czynszu najmu samochodu do kosztów jego używania już nie należą, są bowiem wydatkami na uzyskanie tytułu prawnego, umożliwiającego używanie samochodu. Opłaty czynszowe powinny więc zostać rozliczone jako koszt uzyskania przychodów na zasadzie ukształtowanej w art. 15 ust. 1 ustawy.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, Sędziowie: Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, Sędzia WSA Ewa Kamieniecka -sprawozdawca, Protokolant: Katarzyna Trzęsicka, po rozpoznaniu w dniu 12 marca 2013 r. w Wydziale I na rozprawie sprawy ze skargi A Spółka z o.o. z siedzibą w B. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 3 października 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych:

I. uchyla zaskarżoną interpretację,
II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457,00 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

UZASADNIENIE

W dniu [...] lipca 2012 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w L. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej) złożony przez A Spółka z o. o. z siedzibą w B. w przedmiocie interpretacji art. 16 ust. 1 pkt 51, ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), dalej u.p.d.o.p. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na sprzedaży i dystrybucji odzieży. Charakter działalności gospodarczej wymaga od niektórych pracowników lub innych osób współpracujących, w celu uzyskiwania przychodów podlegających opodatkowaniu, częstego przemieszczania się w terenie, także przy wykorzystaniu samochodów osobowych, albo służbowych będących własnością Spółki albo samochodów wynajętych (ewentualnie użytkowanych na podstawie innej umowy, nie będącej umową leasingu). Wiąże się to dla Spółki z koniecznością ponoszenia kosztu czynszu najmu tych samochodów.

Wobec powyższego Spółka zwróciła się z pytaniem, czy koszty najmu samochodów osobowych stanowią wydatek będący kosztem używania samochodów, bez ograniczenia limitem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, Spółka wskazała, że koszty najmu samochodów osobowych nie powinny być uznawane za koszty używania samochodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p., a tym samym powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczenia limitem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. Zdaniem Spółki koszt używania samochodów osobowych, nie stanowiących składników majątku podatnika, nie może być utożsamiany z kosztem ponoszonym w celu umożliwienia jego używania w ogóle. Czynsz stanowi wydatek będący warunkiem wejścia Spółki w czasowe posiadanie samochodu osobowego, a nie część kosztów jego używania. Koszty używania występują później, w momencie rzeczywistego, aktywnego korzystania z już posiadanego samochodu. Ponadto wynajęty uprzednio samochód ostatecznie w ogóle może nie być aktywnie używany, co dodatkowo stanowi argument za rozłącznym traktowaniem czynszu i kosztów używania (np. anulowanie spotkania przez klienta). W tym przypadku nie może być mowy o "faktycznym przebiegu pojazdu" i konsekwentnie cały wydatek poniesiony na najem pojazdu nie będzie mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu. Spółka wskazała, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Minister Finansów, działając przez Dyrektora Izby Skarbowej w P., w interpretacji indywidualnej z dnia [...] października 2012 r. nr [...], uznał za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy. W uzasadnieniu interpretacji organ wskazał, że wydatki związane z użytkowanymi w prowadzonej działalności gospodarczej samochodami osobowymi stanowią, co do zasady, koszt uzyskania przychodów. Jedno z ograniczeń w tej kwestii wynika z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. Ograniczenie to ma zastosowanie do wszystkich wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego. Koszty używania samochodu nie są związane jedynie z aktywną eksploatacją samochodu pojazdu i mogą być również utożsamiane z kosztami stałymi, ponoszonymi bez względu na zakres używania samochodu osobowego. Koszt używania nie jest pojęciem tożsamym z kosztem eksploatacyjnym. Również wydatki związane z uprawnieniem do używania cudzej rzeczy, stanowią niewątpliwie wydatek związany z używaniem tej rzeczy.

Ponadto organ wskazał, że "używać" oznacza "stosować coś, użytkować, posługiwać się czymś, robić z czegoś użytek" (Słownik współczesnego języka polskiego pod red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, str. 1200, 1262). Wydatki z tytułu używania są to wszelkie sumy wydane w związku z posługiwaniem się rzeczą, korzystaniem z rzeczy.

Według organu, do wydatków z tytułu używania samochodu osobowego nie stanowiącego własności podatnika zalicza się wszystkie wydatki poniesione w związku z posługiwaniem się rzeczą, korzystaniem z rzeczy - a więc w tym także czynsz z tytułu najmu rzeczy, ubezpieczenie, usługi serwisowe, paliwo, części zamienne. Koszty najmu samochodu osobowego stanowią koszty używania samochodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. i w konsekwencji będą mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych tylk...