Import towarów. Opodatkowanie VAT przesyłki z Chin

Import towarów umieszczonych w przesyłkach wysyłanych z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do Polski po spełnieniu kilku warunków może być zwolniony z VAT. Zwolnienia nie stosuje się jednak do towarów importowanych w drodze zamówienia wysyłkowego.

Zasady stosowania zwolnienia z opodatkowania VAT importu towarów z krajów nienależących do UE (tzw. państw trzecich) zostały wyjaśnione w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 września 2015 r., nr IPTPP2/4512-333/15-2/IR.

Podatnicy VAT od importu
Organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Dodał, że w kwestii importu towarów należy przywołać również art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy, który stanowi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Podatek od importu
Co do zasady, import towarów opodatkowany jest stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej ustawodawca dla określonych towarów i usług przewidział zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienie z tego opodatkowania.

Możliwe zwolnienie z opodatkowania
Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 51 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku import towarów umieszczonych w przesyłkach wysyłanych z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do odbiorcy przebywającego na terytorium kraju, pod warunkiem, że łączna wartość towarów w przesyłce nie przekracza kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 22 euro.

Co ważne, zwolnienia od podatku nie można stosować do:

• napojów alkoholowych,
• tytoniu i wyrobów tytoniowych,
• perfum i wód toaletowych.

Co więcej, na podstawie art. 51 ust. 3 ustawy, zwolnienia od podatku nie stosuje się do towarów importowanych w drodze zamówienia wysyłkowego. Niestety, czym jest zamówienie wysyłkowe ani w jakich sytuacjach tak naprawdę można z omawianego zwolnienia skorzystać, ustawa nie wyjaśnia.

Problematyczne zamówienie wysyłkowe
Brak definicji zamówienia wysyłkowego zauważył również organ podatkowy wydający omawianą interpretację. Stwierdził on bowiem, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji zamówienia wysyłkowego. Stąd też zasadnym w takiej sytuacji będzie posłużenie się definicjami słownikowymi i potocznym rozumieniem pojęć. Według Internetowego Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) „zamówienie” to 1. «polecenie dostarczenia lub wykonania czegoś», 2. «to, co zostało zamówione», 3. «blankiet z wyszczególnieniem zamówionych towarów lub usług»; natomiast „zamówić – zamawiać” to m.in. 1. «polecić komuś wykonanie lub dostarczenie czegoś», 2. «zapewnić sobie możliwość skorzystania z jakiejś usługi», 3. «poprosić o podanie czegoś w restauracji», 4. «umówić się z kimś na wykonanie pracy w określonym terminie». Z kolei przez pojęcie „wysyłka” należy rozumieć 1. «wysłanie czegoś», 2. «to, co się wysyła». Zatem powyższe definicje wskazują, iż pod pojęciem zamówienia wysyłkowego rozumieć należy polecenie dostarczenia towarów, które mają zostać do zamawiającego przesłane, tzn. nie jest on zobowiązany do nabycia ich osobiście.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej na podstawie powyższych definicji można wskazać, iż zakupy w drodze zamówienia wysyłkowego winny posiadać następujące cechy:

• zamówienie nie jest składane osobiście przez kupującego u dostawcy, ale dokonywane jest np. drogą pocztową, telefoniczną, faksem, poprzez Internet,
• zamówiony towar jest przesyłany, na wskazany przez kupującego adres, przez podmioty wyspecjalizowane w dziedzinie dostarczania przesyłek, np. poprzez pocztę, kuriera, bez konieczności dokonywania osobistego odbioru towarów przez kupującego.

Organ podatkowy podkreślił również, że zazwyczaj, przy zamówieniach wysyłkowych, zapłata za towar, w zależności od umowy zawartej przez strony transakcji, jest realizowana jako przedpłata, np. jako przelew na rachunek bankowy sprzedającego, bądź za pobraniem, np. przez firmę dokonującą dostawy po dostarczeniu towaru do zamawiającego.

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że nabycie towarów importowanych z Chin będzie odbywać się po uprzednim złożeniu zamówienia nie osobiście przez wnioskodawcę w siedzibie dostawcy w Chinach, lecz może być dokonywane przez Internet, email, drogą pocztową lub telefoniczną, z kolei towary, mogą być przesyłane z państwa trzeciego do wnioskodawcy zarówno pocztą jak i kurierem oraz przewożone przez inne podmioty, wyspecjalizowane w transporcie towarów, nie można uznać, iż spółka nie będzie dokonywała nabycia towarów w drodze zamówienia wysyłkowego. Okoliczności jednoznacznie wskazują bowiem, iż sposób nabywania importowanych z Chin towarów nosi znamiona zamówienia wysyłkowego, co oznacza, że w tej sytuacji nie można skorzystać ze zwolnienia z VAT z art. 51 ust. 1 ustawy.

Krzysztof Koślicki