Korekta faktur wewnętrznej a prawo do obniżenia VAT należnego

Pytanie podatnika: Czy w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych zmniejszających kwotę VAT należnego, Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji VAT-7 za okres, w którym wystawione zostały wewnętrzne faktury korygujące?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych za okres, w którym zostały wystawione wewnętrzne faktury korygujące - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych za okres, w którym zostały wystawione wewnętrzne faktury korygujące.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje nabycia różnego rodzaju towarów oraz usług od zagranicznych kontrahentów, nieposiadających na terytorium kraju siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. W odniesieniu do w/w zakupów Spółka jest podatnikiem zobowiązanym do rozpoznawania obowiązku podatkowego i rozliczania podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) i importu usług. W celu wypełnienia powyższego obowiązku, Spółka zobowiązana jest do prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, stawki i kwoty podatku VAT oraz rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego. Wobec powyższego w Spółce wystawiane są faktury wewnętrzne, z których kwoty deklarowane są odpowiednio w deklaracjach VAT-7 i Informacjach Podsumowujących. Od dnia 1 stycznia 2014 r. faktury wewnętrzne nie funkcjonują w obrocie prawnym, a transakcje, w związku z którymi, istniał obowiązek wystawienia faktur wewnętrznych, mogą zostać rozliczone w VAT także na podstawie innych dokumentów (jakichkolwiek dokumentów wewnętrznych). Pomimo to w S.A, nadal (tj. zarówno przed jak i po 1 stycznia 2014 r.) stosowane są faktury wewnętrzne. Dokumenty te traktowane są jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne umożliwiające spełnienie wymogów stawianych m.in. przez art. 109 ustawy o VAT, tj. prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający na określenie m.in. podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Zdarzają się sytuacje, iż wystawiane faktury wewnętrzne zawierają zawyżoną podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT. W związku z tym Spółka wystawia faktury korygujące do uprzednio wystawionych faktur wewnętrznych, zmniejszające podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT. Powodem wystawienia wewnętrznych faktur korygujących mogą być zarówno pomyłki w wystawionych przez Spółkę fakturach wewnętrznych (np. przyjęto błędny kurs do przeliczenia waluty na PLN czy też dokonano błędnej kwalifikacji transakcji), jak również okoliczności skutkujące wystawieniem przez kontrahenta faktur korygujących (np. credit note).

Faktury korygujące są wystawiane do faktur wewnętrznych wystawionych w okresie, gdy:

1. faktury wewnętrzne były obligatoryjnym narzędziem ewidencyjnym (art. 106 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r.)
2. ustawodawca wskazał w treści przepisów ustawy o VAT faktury wewnętrzne za jedno z możliwych narzędzi ewidencyjnych (art. 106 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.)
3. przepisy odnoszące się do pojęcia faktury wewnętrznej zostały usunięte z ustawy o VAT.

Wystawione przez Spółkę wewnętrzne faktury korygujące dokumentują czynności wykonane zarówno w okresie wskazanym w pkt a, b i c tj. zarówno przed jak i po 31 grudnia 2013 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia rozpoznania momentu, w którym winien być skorygowany podatek VAT należny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, zmniejszających kwotę VAT należnego, Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji VAT-7 za okres, w którym wystawione zostały wewnętrzne faktury korygujące?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, Spółka jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego na podstawie wystawionych faktur wewnętrznych korygujących, w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono takie faktury.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., podatnicy, o których mowa w art. 15, byli zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r. - w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest usługobiorca, podatnik był zobowiązany do wystawiania faktur wewnętrznych. Natomiast stosownie do brzmienia tego przepisu obowiązującego od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. - w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, decyzję o dokumentowaniu ww. zdarzeń fakturą wewnętrzną pozostawiono w kompetencji podatnika.

Kwestię wystawiania faktur korygujących od dnia 1 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. określały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.).

Stosownie do § 14 ust. 1 cyt. rozporządzenia, podatnik był zobowiązany do wystawienia faktury korygującej również, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Jak z kolei wskazano w § 24 ust. 1 ww. rozporządzenia, przepis § 14 ust. 1 miał zastosowanie odpowiednio do faktur wewnętrznych. Zgodnie z brzmieniem § 24 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 5, 9-14, 16,17 i 21 rozporządzenia mogły być odpowiednio stosowane do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, z tym że w przypadku:

1. czynności określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, gdy brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura wewnętrzna nie zawiera danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności;
2. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, faktury wewnętrzne mogą nie zawierać numeru, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej.

Analiza przedstawionych powyżej regulacji prowadzi do wniosku, że korekta czynności dokumentowanych fakturą wewnętrzną powinna mieć miejsce w drodze wystawienia faktury korygującej do faktury wewnętrznej.

Z dniem 1 stycznia 2014 r. art. 106 ustawy o VAT został uchylony ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2013. 35, ze zm.). Tym samym pojęcie faktury wewnętrznej zostało całkowicie usunięte z ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka S.A. nadal stosuje faktury wewnętrzne dokumentujące m.in. WNT i import usług, które traktuje jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne umożliwiające prowadzenie ewidencji, pozwalające na ...