Maski i filtry powietrza dla pracowników w kosztach firmy

Pytanie podatnika: Czy wydatki poniesione (ponoszone w przyszłości) na zakup odpowiednio: masek antysmogowych wraz z filtrami, oczyszczaczy powietrza z przeznaczeniem do biura (miejsca pracy), oczyszczaczy powietrza z przeznaczeniem do domu (miejsca zamieszkania) dla pracowników spółki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem:

• masek antysmogowych wraz z filtrami i oczyszczaczy powietrza - jest prawidłowe,
• filtrów i oczyszczaczy powietrza z przeznaczeniem do domu (miejsca zamieszkania) pracowników Spółki - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest komandytariuszem C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Spółka”). Zgodnie z przepisami art. 8 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy o PDOF zarówno przychody (ust. 1) jak i koszty (ust. 2) spółki niebędącej osobą prawną stanowią przychody oraz koszty odpowiednio każdego z jej wspólników, które określa się proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku takiej spółki. Z tego tytułu Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej, zajmując się przede wszystkim rozwojem produktów dotyczących działalności marketingowej i reklamowej w Internecie (np. tworzy narzędzia do śledzenia ruchu internetowego oraz doboru odpowiedniej reklamy kontekstowej).

Pracownicy branży informatycznej, w tym również pracownicy C. są narażeni na szereg niekorzystnych dla zdrowia czynników związanych z wielogodzinną pracą biurową przed monitorami. Branża ta jest szczególnie narażona na schorzenia związane z układem krążenia, wadami postawy, znaczącym pogorszeniem się wzroku, jak również na wysoki poziom stresu związany z pracą pod presją czasu (w związku z terminami narzuconymi przez klientów odnośnie realizacji zamówionych projektów), mocną konkurencją w branży etc. Powyższe czynniki mają bezpośredni wpływ na zdrowie fizyczne jak i psychiczne pracowników, co z kolei przekłada się na spadek ich produktywności.

W konsekwencji nałożonych na Spółkę powszechnie obowiązującymi przepisami prawa pracy obowiązków dotyczących oceny i dokumentowania ryzyka zawodowego została przeprowadzona przez uprawnionego specjalistę ds. bezpieczeństwa i higieny pracy analiza ryzyka zawodowego stanowisk pracy występujących w firmie Wnioskodawcy. Przedmiotową analizą objęto zasadniczo wszystkich pracowników, w tym przede wszystkim programistów, kadrę zarządzającą, pracowników księgowości, pracowników administracyjnych.

Wynikiem analizy przeprowadzonej przez specjalistę ds. bezpieczeństwa i higieny pracy jest dokument pt. „Analiza ryzyka zawodowego", składający się z następujących rozdziałów: I. Wprowadzenie, II. Metody oceny ryzyka zawodowego, III. Charakterystyka stanowiska pracy oraz karta ryzyka zawodowego.

Przeprowadzona przez uprawnionego specjalistę BHP analiza, w tym szczególności karty ryzyka zawodowego dla poszczególnych grup pracowników i stanowisk potwierdza w całości ww. tezy.

Do powyższych szkodliwych dla zdrowia czynników, związanych bezpośrednio z pracą zawodową pracowników Spółki, dochodzi jeszcze jeden istotny czynnik, tj. zła, czy wręcz bardzo zła jakość powietrza w mieście oraz jego najbliższych okolicach. Pomimo iż jest to fakt powszechnie znany, na okoliczność którego w zasadzie nie przeprowadza się dowodu, to warto w tym miejscu przytoczyć kilka faktów, potwierdzonych przeprowadzonymi przez odpowiednie instytucje badaniami.

Pył zawieszony (PM10)

W skali Europy sytuacja K. oraz jego okolic, jeśli chodzi o jakość powietrza, przedstawia się wręcz dramatycznie na tle innych krajów europejskich. Jesienią 2013 r. Europejska Agencja Środowiska (EEA) ogłosiła ranking miast o najbardziej zanieczyszczonym powietrzu. Przeanalizowano około 400 miast położonych w Europie - brano pod uwagę ilość dni, kiedy dzienne normy dla stężenia pyłu zawieszonego (PM 10) zostały przekroczone. K. znalazł się na trzecim miejscu. W 2011 r. (okres badany) w K. obowiązujące normy przekroczone zostały przez 151 dni (średnia dla trzech stacji pomiarowych), podczas gdy według prawa Unii Europejskiej, jak również zgodnie z polskim rozporządzeniem wykonawczym Ministra Środowiska, nie powinny być one przekroczone przez więcej niż 35 dni w roku.

Co gorsza, sytuacja, pomimo podejmowanych przez K. działań (głównie w kierunku zmniejszenia liczby tzw. palenisk domowych poprzez różne programy dofinansowania), nie uległa ostatnio poprawie. Norma roczna to maksymalny poziom średniego stężenia PM 10 nie przekraczający 40 pg/m3. W K. średnie roczne stężenie PM 10 w latach 2010-2014 to 69,34 µg/m3. Czas największego zanieczyszczenia powietrza to miesiące od października do kwietnia (zgodnie z danymi z Urzędu Marszałkowskiego). Dane to pokazały, iż w 2014 r. roku dobowa norma maksymalnego stężenia pyłu zawieszonego (PM 10) została przekroczona aż przez 188 dni.

Benzoalfapiren

Jeśli popatrzymy z kolei na silnie rakotwórczy benzo(a)piren, to sytuacja nie przedstawia się lepiej. I tu K. ma znacznie wyższe poziomy stężeń niż inne duże miasta Europy. Głównym źródłem zanieczyszczenia benzo(a)pirenem jest spalanie paliw stałych w niskich temperaturach, a więc domowych piecach na paliwa stałe. Średnioroczne stężenia benzo(a)pirenu w K. są znacznie wyższe niż w innych dużych europejskich miasta - średnia dla K. to 10,2 µg/m3, podczas gdy wartość uznana przez Światową Organizację Zdrowia (WHO) za względnie bezpieczną wynosi najwyżej 1 µg/m3. Takie europejskie metropolie jak Berlin, Londyn, Rzym czy Wiedeń nawet nie zbliżają się do ww. granicy.

Benzo(a)piren (benzoalfapiren, w skrócie BaP) należy do grupy wielopierścieniowych węglowodorów aromatycznych (WWA) -substancji emitowanych przez rury samochodowe, papierosy, a przede wszystkim piece i kotły. Benzo(a)piren wydziela się podczas spalania węgla (zwłaszcza tego złej jakości), drewna i śmieci (zwłaszcza tworzyw sztucznych typu PET). Benzo(a)piren jest jednym z najbardziej toksycznych składników smogu - mgły zawierającej zanieczyszczenia powietrza, a konkretnie pyłu zawieszonego, który potrafi przenikać do układu oddechowego i krwiobiegu, zwiększając wystąpienie groźnych chorób.

Co więcej, jest to problem całego naszego kraju. Europejska Agencja Środowiska (EEA) w 2012 roku przygotowała mapę ilustrującą średnie stężenie BaP w Europie. Okazało się nie tylko, że ponad połowa najbardziej zanieczyszczonych miast UE leży w naszym kraju (K. znów znalazł się w czołówce), lecz również, że produkujemy benzo(a)pirenu w zastraszająco dużej ilości. Stan ten nie uległ poprawie. W 2015 roku stacje monitorujące jakość powietrza w Polsce odnotowały, że nasz kraj aż 40-krotnie przekracza dopuszczaną przez WHO emisję benzo(a)pirenu.

Pył zawieszony (PM 2.5)

Pył zawieszony PM 2,5 to bardzo drobne cząstki: o średnicy mniejszej niż 2,5 mikrometra, które mogą docierać do górnych dróg oddechowych, płuc oraz przenikać do krwi. Poziom dopuszczalny dla stężenia średniorocznego dla pyłu PM 2,5 wynosi 25 µg/m3.

Według danych pochodzących z oficjalnych stacji pomiarowych na przestrzeni 2015 roku ww. poziom dopuszczalny był wielokrotnie przekraczany, zwłaszcza w tzw. okresie grzewczym, tj. w miesiącach od stycznia do kwietnia oraz od października do lutego. W lutym 2015 r. czujniki pomiarowe wskazywały stężenia przekraczające 60-70 µg/m3, czyli blisko 3-krotnie przekroczenie norm.

Dlatego też nie tyko w skali Europy, lecz również i całego świata, powietrze w K. prezentuje się fatalnie. W rankingu Światowej Organizacji Zdrowia (WHO), który przedstawia problem zanieczyszczenia powietrza, K. znajduje się wśród najbardziej zanieczyszczonych miast na świecie - 8 miejsce spośród 575 miast (PM 2,5) i 145. miejsce spośród 1100 miast (PM10).

Z uwagi na powyższe czynniki szkodliwe dla zdrowia, tj. i) związane bezpośrednio z pracą zawodową (omówione na wstępie oraz potwierdzone w raporcie specjalisty ds. BHP), jak również ii) związane pośrednio z tą pracą (zanieczyszczenie powietrza w K. i okolicach, związane zarówno z miejscem zamieszkania pracowników jak i ich miejscem pracy) - Spółka, w ramach propagowania zdrowego stylu życia i dbałości o kulturę fizyczną osób w niej zatrudnionych, wdrożyła dla swoich pracowników szereg programów, mających na celu ich aktywizację fizyczną, obniżenie poziomu stresu, zachowanie dobrego stanu zdrowia - zarówno fizycznego jak i psychicznego. Działania te - będące w istocie świadczeniami ze stosunku pracy lub pokrewnego - z perspektywy Spółki służą także utrzymaniu pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej, co przekłada się na ich lepszą wydajność w pracy, zmniejszoną podatność na wszelkiego rodzaju choroby oraz stres. Innymi słowy programy wdrożone przez Spółkę służą zarówno samym pracownikom, jak również w sposób pośredni pracodawcy. Spośród wielu inicjatyw wdrożonych przez C. w tym zakresie, niektóre z nich zostały nakierowane ściśle na poprawę jakości życia poprzez poprawę jakości powietrza. Spółka, przy pełnym poparciu kadry zarządzającej, w tym przede wszystkim Wnioskodawcy, zakupiła dla swoich pracowników oraz przekazała im nieodpłatnie:

• maski antysmogowe (odpowiedniej jakości, wyposażone w tzw. filtry HEPA, wyłapujące zanieczyszczenia o charakterze stałym, jak np. PM 10) wraz z zestawami filtrów,
• mechaniczne oczyszczacze powietrza (odpowiedniej jakości, wyposażone w różnego rodzaju filtry, które umożliwiają pozbycie się w powietrza nie tylko zanieczyszczeń stałych, np. pyłu zawieszonego PM 10 czy PM 2,5, lecz ponadto wyeliminowanie, bądź znaczne zniwelowanie poziomu innych zanieczyszczeń) wraz z zestawami filtrów.

Prawo do korzystania z tego typu świadczeń zostało uregulowane w „Regulaminie Benefitów C.”, stanowiącym wewnętrzną regulację dotyczącą korzyści pracowniczych.

Koszty poniesione w ww. zakresie przez Spółkę (a tym samym, proporcjonalnie do udziału w zysku) przez Wnioskodawcę dotyczą trzech rodzajó...