PIT od pieniędzy wypłaconych wspólnikowi występującemu ze spółki

Pytanie podatnika: Czy wypłata Wnioskodawczyni (tu: wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej handlowej) kwoty stanowiącej równowartość kapitału zapasowego, zaewidencjonowanego w bilansie otwarcia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sporządzonym na moment jej utworzenia, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 18 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków pieniężnych wypłaconych wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej powstałej wskutek przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, została zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym z dniem ... stycznia 2013 r. Rok obrachunkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Przedmiotowa Spółka powstała wskutek przekształcenia działalności gospodarczej jednoosobowego przedsiębiorcy prowadzonej przez Wnioskodawczynię, która prowadziła działalność gospodarczą w tej formie od dnia ... kwietnia 1994 r.

Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostało dokonane stosownie do art. 584¹ ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.) - dalej: ksh.

Wartość bilansowa netto majątku przedsiębiorstwa przekształcanego (aktywów netto) wynosiła 1.938.745,12 zł i została ustalona jako różnica wartości aktywów (majątku) a wartością zobowiązań.

W akcie założycielskim Spółki, sporządzonym dnia ... grudnia 2012 r. zapisano, iż Wnioskodawczyni, na podstawie art. 584¹ ... ksh zawiązuje Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy H….prowadzącej działalność gospodarczą pod nazwą Zakład ... W par. 6 aktu założycielskiego Spółki wskazano, że kapitał zakładowy Spółki wynosić będzie 500.000 zł (pięćset tysięcy zł). Kapitał zakładowy dzieli się na 10.000 udziałów o wartość: nominalnej po 50 zł. Wszystkie udziały objęła Wnioskodawczyni jako jedyny wspólnik tej Spółki w zamian za majątek przekształconego przedsiębiorcy Zakładu ...

Na dzień 31 grudnia 2012 r., w bilansie zamknięcia sporządzonym dla Zakładu …., w pozycji pasywów uwidoczniony był kapitał własny Wnioskodawczyni w kwocie 1.998.125,25 zł. Natomiast w bilansie otwarcia sporządzonym dla Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na moment jej powstania wykazano, zgodnie z planem przekształcenia i aktem założycielskim Spółki, kapitał podstawowy w kwocie 500.000 zł, natomiast pozostałą równowartość kapitału własnego przedsiębiorcy przekształcanego w kwocie 1.498.125,25 zł zaewidencjonowano (przeznaczono) na kapitał zapasowy Spółki.

Aktualnie planowane jest przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stosownie do art. 551 § 1 ksh, w spółkę osobową handlową, tj. w spółkę jawną lub w spółką komandytową. Przedmiotowy przepis wskazuje, że spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

W spółce osobowej byłoby najprawdopodobniej trzech wspólników. Jednym ze wspólników byłaby Wnioskodawczyni. Pozostali wspólnicy, to osoby fizyczne, które w trakcie 2013 r. nabyły od Wnioskodawczyni część udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Równowartość kwoty 1.498.125,25 zł, stanowiąca wartość części przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni przekształconego w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, ujęta na koncie kapitału zapasowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowić będzie wartość wkładu Wnioskodawczyni w spółce osobowej, powstałej z przekształcenia z ww. Spółki kapitałowej. Kapitał zapasowy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wraz z jej kapitałem podstawowym - na moment przekształcenia „zostanie przeniesiony” do majątku spółki osobowej i uwidoczniony w księgach spółki osobowej jako kapitał podstawowy (właścicielski) Wnioskodawczyni. W konsekwencji wartość wkładów w spółce osobowej będzie większa w stosunku do aktualnej wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Wnioskodawczynię w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Kapitał zapasowy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wraz z jej kapitałem podstawowym na moment przekształcenia „zostanie przeniesiony” do majątku spółki osobowej i uwidoczniony w księgach spółki osobowej, jako kapitał podstawowy (właścicielski) Wnioskodawczyni. W konsekwencji wartość wkładów w spółce osobowej będzie większa w stosunku do aktualnej wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Wnioskodawczynię w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W dalszej kolejności Wnioskodawczyni planuje wystąpienie ze spółki osobowej.

Na moment wystąpienia ze spółki osobowej Wnioskodawczyni nie otrzyma zwrotu wkładu w kwocie 500.000 zł ujętego na kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawczyni chciałaby otrzymać zwrot środków pieniężnych będących częścią kapitału własnego stanowiącego równowartość kapitału zapasowego w kwocie 1.498.125,25 zł, uwidocznionej w bilansie otwarcia sporządzonym na moment utworzenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Na moment przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową, na kapitale zapasowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością najprawdopodobniej nie będzie zgromadzonych zysków z działalności tej Spółki w 2013 r. Gdyby jednak zyski takie się pojawiły to nie będą one podlegały jakiejkolwiek „wypłacie” przez Wspólników na moment przekształcenia w spółkę osobową.

W przypadku wystąpienia ze spółki osobowej Wnioskodawczyni chce otrzymać zwrot kwoty 1.498.125,25 zł, która to kwota odpowiada wartości części przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni przekształconego w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, ujętej na koncie kapitału zapasowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie na kapitale podstawowym w Spółce osobowej. Kwota ta nie pochodzi (nie jest równowartością) ani z zysków wygenerowanych w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, ani też z ewentualnych zysków wygenerowanych w spółce osobowej. Przedmiotowa kwota nie będzie przewyższała również wartości wkładu (kapitału) udziałowego Wnioskodawczyni w spółce osobowej.

Po wystąpieniu Wnioskodawczyni ze spółki osobowej, spółka osobowa nadal będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w momencie przekształcenia Spółki, ze Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową handlową, po stronie Wnioskodawczyni powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty kapitału zapasowego zaewidencjonowanej w bilansie otwarcia Spółki sporządzonym na moment jej utworzenia?
2. Czy wypłata Wnioskodawczyni (tu: wspólnikowi występującemu ze spółki osobowej handlowej) kwoty stanowiącej równowartość kapitału zapasowego, zaewidencjonowanego w bilansie otwarcia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sporządzonym na moment jej utworzenia, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 2. W zakresie pytania Nr 1 wydana zostanie odrębna interpretacja.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu jest, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, także pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 updof, co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Od tej zasady przewidziane są jednak wyjątki.

W okolicznościach wystąpienia Wnioskodawczyni ze spółki osobowej zastosowanie znajduje art. 14 ust. 3 pkt 11 tej ustawy, który wskazuje, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej s...