PKPiR w ćwiczeniach: Zaliczki w PKPiR

Zaliczki sprawiają czasem kłopoty przedsiębiorcom. Mimo, iż następuje przepływ środków pieniężnych – czyli ich otrzymanie albo zapłata – zaliczka nie stanowi sama w sobie kosztu uzyskania przychodu dla płacącego ani przychodu dla biorącego zaliczkę. Podobnie jest z zadatkiem. Jest tak, ponieważ w przypadku zaliczki czy zadatku nie jest spełniony warunek definitywności wydatku.

Sytuację z zaliczkami komplikuje fakt, iż zupełnie inne rozwiązania funkcjonują na gruncie ustawy o podatku VAT. Przyjęcie czy też zapłata zaliczki powoduje skutki w podatku od towarów i usług, i jest ujmowane w ewidencjach dla celów VAT - w PKPiR natomiast przeważnie nie będzie ewidencjonowane. Przeważnie – choć są wyjątki.

Po pierwsze - rozporządzenie w sprawie prowadzenia księgi wskazuje w objaśnieniach, że do ewidencjonowania zaliczek może być używana kolumna 17 PKPiR – nie jest to bezwzględny nakaz.

Po drugie może wystąpić sytuacja, kiedy wpłata nazwana zaliczką w istocie nią nie będzie. Nie wystarczy bowiem nazwać wpłaty zaliczką, aby nie stanowiła ona przychodu w podatku PIT.

PKPiR w ćwiczeniach - kurs online (audio, html) - szczegółowe informacje i formularz zgłoszeniowy

O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka czy zadatek nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług czy dostaw, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę na poczet konkretnej usługi lub dostawy, która zostanie wykonana w innym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartego porozumienia i wzajemnych ustaleń, i fakt ten powinien znaleźć odzwierciedlenie w dokumentach, będących w dyspozycji przedsiębiorcy.

Należy też pamiętać o pewnym wyjątku, wskazanym w ustawie o PIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 1j ustawy, w przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu podatnik może uznać dzień pobrania wpłaty.

Ale uwaga - w przypadku wyboru takiego sposobu ustalania daty powstania przychodu podatnik jest obowiązany stosować go przez cały rok podatkowy.

Podatnik informuje o tym wyborze w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym stosował ten sposób.

Ćwiczenie do samodzielnego wykonania

Przeczytaj artykuł: Zaliczka a zadatek – różnice

Redakcja działu szkoleń podatki.biz

PKPiR w ćwiczeniach - kurs online (audio, html) - szczegółowe informacje i formularz zgłoszeniowy