PKPiR: Zakup samochodu a koszty uzyskania przychodu. Skutki wycofania z działalności

Pytanie podatnika: Czy wydatki na zakup auta mogą być w całości kosztem uzyskania przychodów w chwili zakupu? Jak ująć ten zakup w podatkowej księdze przychodów i rozchodów? Czy w momencie wycofania samochodu z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste powstaje obowiązek podatkowy w PIT? Czy w tym momencie należy korygować koszty?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2013 r. (data wpływu 14 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu 3 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• możliwości zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatku na zakup samochodu osobowego niezaliczonego do środków trwałych – jest prawidłowe,

• skutków podatkowych przekazania samochodu osobowego, przed upływem roku, na cele osobiste podatnika – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m. in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 25 marca 2013 r., Nr IPTPB1/415-40/13-2/KSU, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie z dnia 25 marca 2013 r. skutecznie doręczono w dniu 28 marca 2013 r., następnie w dniu 3 kwietnia 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 2 kwietnia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, której przedmiotem jest produkcja maszyn i urządzeń dla przetwórstwa spożywczego i innych pokrewnych branż. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych (księga przychodów i rozchodów). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje z kontrahentami z Polski, a także z zagranicy. Do realizacji kontraktów z nabywcami niezbędne jest wykorzystanie samochodów. Bardzo często pracownicy Wnioskodawcy muszą dojeżdżać do klientów i dostawców. W chwili obecnej Firma posiada na środkach trwałych wyeksploatowane samochody. W listopadzie 2012 r., dla realizacji konkretnych zleceń produkcyjnych, Wnioskodawca zakupił nowy samochód osobowy Fiat Panda o wartości netto 23.089,43 zł z zamiarem używania go w Firmie przez okres 10 miesięcy. Po tym okresie zamierza On przenieść ww. samochód do majątku osobistego, ponieważ nie będzie już potrzebny w Firmie. Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodu całą wartość netto tego samochodu, gdyż nie traktuje tego samochodu jako środka trwałego, gdyż okres użytkowania tego auta będzie krótszy niż rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1. Czy w takim przypadku wydatki na zakup auta mogą być w całości kosztem uzyskania przychodów w chwili zakupu... Jak ująć ten zakup w podatkowej księdze przychodów i rozchodów...
2. Czy w momencie wycofania samochodu z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym, czy też w tym momencie należy korygować koszty...

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku z dnia 2 kwietnia 2013 r., wartość netto zakupu samochodu jest kosztem uzyskania przychodu Jego Firmy w momencie zakupu, bowiem przewidywany okres użytkowania samochodu będzie krótszy niż jeden rok. Po zrealizowaniu konkretnego przedsięwzięcia, tj.: po dziesięciu miesiącach użytkowania w Firmie Wnioskodawca zamierza go przekazać na cele osobiste. Powołując się na art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionym w art. 23 ww. ustawy. Tak więc, samochód zakupiony w Firmie spełnia warunki kosztu uzyskania przychodu. O tym, że zakupione auto spełnia warunki zaliczenia całej wartości w koszty decyduje zamierzony okres użytkowania krótszy niż jeden rok. W takiej sytuacji Wnioskodawca uważa, że nie należy zaliczać samochodu do środków trwałych, gdyż samochód ten nie spełnia warunków wynikających z definicji środka trwałego, który mówi o przewidywanym okresie używania dłuższym niż jeden rok.

Ponadto Wnioskodawca uważa, że przekazanie samochodu, który nie jest środkiem trwałym, ze względu na okres użytkowania, na cele osobiste nie powoduje powstania przychodu i nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. W momencie przekazania samochodu na cele osobiste Wnioskodawca nie koryguje kosztów i nie opodatkowuje przychodów Firmy podatkiem dochodowym. Przychód wykaże jedynie wtedy, gdy sprzedałby samochód w okresie sześciu lat od daty wyprowadzenia samochodu na cele osobiste.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

• możliwości zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatku na zakup samochodu osobowego niezaliczonego do środków trwałych należało uznaćza prawidłowe,

• skutków podatkowych przekazania samochodu osobowego, przed upływem roku, na cele osobiste podatnika należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących...