Podatek od nieruchomości w przypadku paneli fotowoltaicznych montowanych na budynkach

Podatek od nieruchomości to publicznoprawne zobowiązanie związane z posiadanym prawem własności nieruchomości. Podatek od nieruchomości należy zatem do kategorii podatków majątkowych.

Co do zasady podatek od nieruchomości obciąża podmioty będące właścicielami budynków, budowli lub gruntów. W świetle podstawowych przepisów warto zastanowić się jak prezentuje się kwestia opodatkowania podatkiem od nieruchomości instalacji fotowoltaicznej. W poniższym artykule zajmiemy się przypadkiem, kiedy instalacja fotowoltaiczna montowana jest bezpośrednio na dachu budynku.

Czy panele fotowoltaiczne na dachu są osobnym przedmiotem opodatkowania?

Podatek od nieruchomości obejmuje budynki oraz budowle. W ocenie sądów administracyjnych sam panel fotowoltaiczny nie jest budowlą. To oznacza, że panele umieszczone na dachu budynku nie spełniają kryterium budowli będącej osobnym od budynku przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Instalacja fotowoltaiczna nie jest odrębnym przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości.

WSA w Krakowie w wyroku z dnia 09.11.2017r., I SA/KR 864/17 wskazał, że jeżeli celem wykorzystania budynku jest umieszczenie w nim, jako wypełniającego zasadniczą część przestrzeni budynku określonej całości sprzętu technicznego i urządzeń służących funkcjonowaniu budowli, z budowlą tą integralnie związanych, mamy do czynienia z budowlą. Przy czym sam fakt, że budowla została umieszczona w budynku nie skutkuje automatycznie tym, że nie może ona stanowić przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości.

Jeżeli chodzi natomiast o budynki to zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 UOPOL podstawę opodatkowania dla budynków stanowi ich powierzchnia uzytkowa.

Okoliczność zamontowania paneli na dachu budynku pozostaje  bez wpływu na powierzchnię użytkową samego budynku. To zatem prowadzi do wniosku, że panele fotowoltaiczne zainstalowane na dachu budynku pozostają bez wpływu na wysokość podatku od nieruchomości od budynku.

Udostępnienie dachu na montaż firmowych paneli fotowoltaicznych

Ciekawym stanem faktycznym wartym przeanalizowania jest sytuacja, w której osoba prywatna udostępnia dach swojego prywatnego budynku firmie do montażu paneli fotowoltaicznych należących do tej firmy.

Pojawia się wtedy pytanie, czy można w takich okolicznościach uznać, ze doszło do zmiany sposobu wykorzystania budynku, co uzasadnia wyższą stawkę podatku od nieruchomości. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 2 lib b) UPOL wyższa stawka podatku od nieruchomości dotyczy budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

W wyroku WSA w Gliwicach z dnia 16.03.2017r., I SA/Gl 1216/16 sąd wskazał, że:

„Jeżeli właścicielem nieruchomości jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, która wynajmuje pomieszczenia w budynku mieszkalnym innym podmiotom wykonującym działalność gospodarczą, to na niej spoczywa obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości. Jest ona zobowiązana do zapłaty podatku według stawek najwyższych od tych części budynku mieszkalnego, które są zajęte na wykonywanie działalności gospodarczej.”

Jak wskazuje art. 1a ust. 1 pkt 3 UPOL  grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Art. 1a ust. 1 pkt 3 UPOL nie wymaga, żeby to właściciel nieruchomości, będący posiadaczem samoistnym, prowadził działalność gospodarczą.

W przypadku gdy osoba prywatna udostępnia swój budynek (dach) na cele montażu instalacji fotowoltaicznej dla przedsiębiorcy, musi liczyć się z ryzykiem nałożenia przez organ podatkowy wyższego podatku od nieruchomości z uwagi na pojawienie się przesłanki zastosowania stawki dla budynku związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Marcin Sądej