Przekształcanie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową a prawo do jednorazowej amortyzacji

Interpelacja nr 6547 do ministra finansów w sprawie odpisów amortyzacyjnych

Szanowny Panie Ministrze!

Możliwość dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych przez podatników małych oraz rozpoczynających działalność stanowi narzędzie, po które podatnicy sięgają niezwykle chętnie, stąd też każde pytanie o zakres podmiotów uprawnionych do korzystania z tej formy amortyzacji jest szczególnie istotne. Wątpliwości interpretacyjne powstałe w powyższej materii powinny być rozwiewane możliwie szybko, tak aby nie powstawał wśród podatników stan niepewności odnośnie do ich uprawnień i obowiązków. Taką wątpliwość może wzbudzać brzmienie art. 16k ust. 11 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który z kręgu podmiotów uprawnionych do dokonywania jednorazowej amortyzacji wyłącza podatników powstałych "w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników”. Zasadne staje się tu pytanie, czy powyższa dyspozycja winna być stosowana także do jednoosobowych spółek kapitałowych powstałych z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną.

Taka forma powstawania spółek funkcjonuje od niedawna i uregulowana została w art.584 i nast. Kodeksu spółek handlowych. Wspomniany art. 16 k ust. 11 pkt 1 odnosi się jednak literalnie wyłącznie do przekształcenia podatników, tymczasem specyficzna konstrukcja opisywanego przekształcenia niewątpliwie nie prowadzi do przekształcenia podatnika w ścisłym tego słowa znaczeniu nie dochodzi. Podatnikiem jest bowiem osoba fizyczna, a przekształceniu w spółkę podlega jedynie pozbawiona podmiotowości podatkowej masa majątkowa służąca prowadzeniu działalności gospodarczej. Warto przy tym podkreślić, że nawet w doktrynie prawa handlowego konstrukcja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę jednoosobową zrodziła poważne kontrowersje w zakresie techniki legislacyjnej. Przedstawiciele nie negują bynajmniej potrzeby stworzenia rozwiązań umożliwiających osobom fizyczny szybkie i proste tworzenie z ich przedsiębiorstw spółek. Wielokrotnie podnoszono jednak, że wprowadzone do Kodeksu spółek handlowych regulacje w powyższym zakresie błędnie zostały umieszczone w dziale „przekształcenia spółek”, podczas gdy w swej istocie stanowią jedynie specyficzny sposób tworzenia spółek w oparciu o istniejące składniki majątkowe (o tym m.in. A. Kidyba, Sukcesja, kontynuacja, a może coś innego? MPH 2011, Nr 1, s. 39). Podkreślić należy także, że cytowany art. 16k ust. 11 pkt 1 ma charakter wyjątku i jako takowy powinien być interpretowany ściśle z wyłączaniem stosowania wykładni rozszerzającej, a o takiej można by mówić, gdyby stosować wspomnianą normę do przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorcy w spółkę, bowiem jak wyżej wspomniano, w tym procesie dochodzi do powstania nowego podatnika na bazie określonej masy majątkowej, nie zostaje zaś przekształcany podatnik w podatnika nowego rodzaju.

W związku z powyższym pragnę skierować następujące pytania:

Czy w ocenie Pana Ministra art. 16k ust. 11 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnosi się także do przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową?

Czy rozważa Pan Minister wydanie interpretacji ogólnej w opisanym zakresie w celu usunięcia możliwych wątpliwości interpretacyjn...