Sprzedaż części przedsiębiorstwa a PCC

Pytanie podatnika: Wnioskodawca (spółka cywilna) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada NIP, zamierza dokonać transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej zbycie wszystkich składników majątkowych po stronie aktywów, a mianowicie środków trwałych, znaku firmowego, zapasów towarów, należności, a po stronie pasywów na wartość zobowiązań. Czy sprzedaż przedsiębiorstwa, zwolniona z VAT, podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2012 r. (data wpływu 10 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 lipca 2012 r. (data wpływu 11 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2012 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Pismem z dnia 27 czerwca 2012 r., Nr IPTPB2/436-45/12-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h Ordynacji podatkowej wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 27 czerwca 2012 r. (doręczono w dniu 2 lipca 2012 r.), natomiast w dniu 11 lipca 2012 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 9 lipca 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka Cywilna) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada NIP, zamierza dokonać transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej zbycie wszystkich składników majątkowych po stronie aktywów, a mianowicie środków trwałych, znaku firmowego, zapasów towarów, należności, a po stronie pasywów na wartość zobowiązań. Przedmiotem zbycia - jak podano powyżej - będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054). Na tak ustaloną wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynoszącej kwotę xxx zł składa się również wartość zawartych przez firmę długookresowych umów z odbiorcami oraz wartość znaku firmowego Spółki obejmującego wartość pozycji firmy na rynku producentów wyrobów przemysłu elektronicznego. Wycena tych wartości jest umowna i opiera się o wartość rynkową firmy.

Przedmioty majątkowe zaliczane są w Spółce do środków trwałych w całości zamortyzowanych.

Transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie obejmuje zbycia nieruchomości i będzie dokonana w formie aktu notarialnego.

Transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie oznacza likwidacji prowadzenia działalności gospodarczej, która nadal będzie kontynuowana pod firmą Spółka Cywilna w innym niż dotychczas zakresie.

W związku z powyższym w uzupełnieniu wniosku doprecyzowano pytania i zadano następujące pytania:

1. Czy transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w sposób powyżej opisany - korzysta z wyłączenia stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), na podstawie art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 cytowanej ustawy?
2. Czy transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest traktowana jako przychód z działalności gospodarczej, rozumiana jako przychód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:

- środkami trwałymi,
- składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1.500,00 zł,
- wartościami niematerialnymi i prawnymi podlega przepisom art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a), b) i c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)?

3. Czy wyżej wymieniona transakcja podlega przepisom art. 1 i art. 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 41, poz. 399)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych - pytanie Nr 3 wniosku. W zakresie odpowiedzi na pytanie Nr 1, Nr 2, dotyczące podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja ta podlega przepisom ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 41, poz. 399 ze zm.) i powinna być opodatkowana 2% stawką tego podatku.

W opinii Wnioskodawcy, uzasadnieniem tego jest treść art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotowe zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest umową kupna - sprzedaży, przy której - zgodnie z art. 4 ustawy o podatku do czynności cywilnoprawnych - obowiązek podatkowy ciąży na kupującym, z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, jaką jest umowa kupna - sprzedaży.

Podstawą opodatkowania jest ustalona wartość umowy kupna - sprzedaży na kwotę xxx zł, stanowiąca wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnej określoną na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego rodzaju, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia położenia, zgodnie z art. 6 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sp...