Szkolenia dla rzeczoznawców majątkowych a opodatkowanie VAT 

Pytanie podatnika: Czy Wnioskodawca organizując szkolenia dla rzeczoznawców majątkowych w myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w zakresie organizowania przedmiotowych szkoleń?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu 10 maja 2016 r., uzupełnionym pismem z 27 lipca 2016 r. (data wpływu 29 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia od podatku szkoleń dla rzeczoznawców majątkowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2016 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia od podatku szkoleń dla rzeczoznawców majątkowych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 lipca 2016 r. (data wpływu 29 lipca 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 lipca 2016 r. znak: IBPP1/4512-341/16/KJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca (Stowarzyszenie) działa w oparciu o przepisy ustawy - prawo o stowarzyszeniach oraz statutu Stowarzyszenia. Głównym celem Wnioskodawcy, zgodnie z paragrafem 9 statutu jest: integrowanie środowisk rzeczoznawców majątkowych, podnoszenie wiedzy zawodowej, czuwanie nad poziomem etycznym oraz reprezentowanie interesów środowiska wobec władz państwowych, samorządowych, gospodarczych i organizacji społecznych. Powyższe cele, zgodnie z paragrafem 10 statutu Stowarzyszenia realizuje między innymi poprzez:

1. inicjowanie badań, rozwiązań i projektów służących doskonaleniu metod pracy i techniki w obsłudze rynku nieruchomości,
2. inicjowanie i opiniowanie uregulowań prawnych i przepisów technicznych w zakresie nieruchomości,
3. organizowanie szkoleń, kursów specjalistycznych, konferencji, seminariów i warsztatów,
4. propagowanie zasad etyki zawodowej i egzekwowanie ich przestrzegania przez członków Stowarzyszenia,
5. opiniowanie spornych opracowań dotyczących nieruchomości,
6. udzielanie członkom Stowarzyszenia pomocy prawnej i zawodowej,
7. inspirowanie i prowadzenie różnorodnych form popularyzujących cele Stowarzyszenia,
8. prowadzenie działalności gospodarczej dla uzyskania środków na działalność statutową Stowarzyszenia,
9. Stowarzyszenie w ramach działalności statutowej może prowadzić praktyki zawodowe dla kandydatów na rzeczoznawców majątkowych,
10. Stowarzyszenie w ramach struktury organizacyjnej wyznacza koordynatorów i opiekunów praktyk zawodowych, a także pełnomocników Stowarzyszenia ds. ustawicznego kształcenia.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 29 lipca 2009 r.

Wnioskodawca - mając na względzie ww. zapisy statutu oraz przepis art. 175 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz.U. z 2015 r. poz. 1774 z późn. zm.) dalej ugn, zgodnie z którym: rzeczoznawca majątkowy jest zobowiązany do stałego doskonalenia kwalifikacji zawodowych - organizuje szkolenia dla rzeczoznawców majątkowych. Stowarzyszenie wybiera tematy szkoleń pozostające w aktualnych zainteresowaniach rzeczoznawców majątkowych, zapewnia sale szkoleniowe oraz wykwalifikowaną kadrę wykładowców, dystrybuuje materiały dydaktyczne dla uczestników szkolenia, wydaje zaświadczenia o ukończeniu szkolenia na podstawie sporządzonej listy obecności, odpowiada za cały proces logistyczny związany z realizacją szkolenia. Szkolenia dotyczą szeroko pojętej tematyki z zakresu szacowania nieruchomości m.in. zagadnień prawnych, ekonomicznych, technicznych związanych z wyceną nieruchomości, maszyn i urządzeń oraz przedsiębiorstw, procedury, podejścia, metody i techniki wyceny nieruchomości, badania i analiza rynku nieruchomości, etyka i standardy zawodowe rzeczoznawców majątkowych, umiejętności interpersonalne rzeczoznawcy majątkowego, zagadnienia związane z rozwiązaniami legislacyjnymi i metodologicznymi w wycenie nieruchomości maszyn i urządzeń oraz przedsiębiorców. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe pozostają w bezpośrednim związku z zawodem rzeczoznawców majątkowych, mają na celu uaktualnienie wiedzy zawodowej zgodnie z cytowanym na wstępie art. 175 ust. 2 ugn. Po zrealizowaniu szkolenia uczestnicy otrzymują zaświadczenie podpisane przez uprawnionego członka Zarządu Stowarzyszenia. Zaświadczenie zawiera następujące informacje: nazwisko i imię uczestnika szkolenia, numer uprawnień zawodowych, temat szkolenia, datę szkolenia, liczbę godzin wykładowych. Wnioskodawca prowadzi rejestry szkolonych zawierające dane jak w zaświadczeniach. Rejestry są przechowywane przez 5 lat. Raz do roku w terminie do 15 stycznia Wnioskodawca przedkłada Polskiej Federacji Stowarzyszeń Rzeczoznawców Majątkowych informację o liczbie przeprowadzonych szkoleń, ich tematyce, wykładowcach i liczbie uczestników. Nabyta wiedza wpływa na utrzymanie poziomu i jakości wykonywanego zawodu rzeczoznawcy majątkowego, rzeczoznawcy wykorzystują pozyskaną wiedzę w swoim warsztacie pracy, przy wykonywaniu prawidłowych operatów szacunkowych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jak też jako biegli sądowi oraz w innych obszarach związanych z ustalaniem wartości nieruchomości. Rzeczoznawcy prowadzący własną działalność gospodarczą sami zgłaszają swój udział w szkoleniach, natomiast rzeczoznawcy zatrudnieni w zakładach pracy kierowani są na szkolenia przez pracodawców. Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy o systemie oświaty. Usługi szkoleniowe dla rzeczoznawców nie są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jak też środków publicznych na prowadzenie usług szkoleniowych. Może się więc zdarzyć, że w przypadku gdy uczestnikiem szkolenia będzie pracownik organu administracji, to ten organ jako podmiot kupujący usługę szkoleniową złoży stosowne oświadczenie o finansowaniu usługi ze środków publicznych. W przypadku usług szkoleniowych zleceniodawcą jest każdy rzeczoznawca majątkowy zainteresowany tematyką szkolenia. Z kontrahentami nie są podpisywane umowy, warunkiem skorzystania ze szkolenia jest przesłanie formularza oraz dokonanie opłaty. Dla rzeczoznawców majątkowych przedmiotowe szkolenia są niezbędne w celu wykonywania zawodu zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami prawa. Usługi będące przedmiotem wniosku są więc usługami w zakresie kształcenia zawodowego. Świadczone usługi będą prowadzone na zasadach wymogu art. 175 ugn. Brak jest przepisów szczegółowych, dotychczasowe dotyczące ilości godzin i tematyki rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 lipca 2010 r. oraz z dnia 30 lipca 2010 r. przestały obowiązywać od 1 stycznia 2014 r. Obecnie stosuje się wytyczne i zasady organizowania szkoleń opracowane przez Polską Federację Stowarzyszeń Rzeczoznawców Majątkowych (zatwierdzone uchwałą Rady Krajowej). Wnioskodawca organizuje szkolenia realizując wskazane zasady. Statut Wnioskodawcy zawiera wymóg ustawicznego kształcenia przez każdego członka Stowarzyszenia a organizowanie szkoleń stanowi realizację statutowych celów Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu Wnioskodawca poinformował, że:

1. 1. Nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.
2. 2. Usługi szkoleniowe opisane we wniosku są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego innymi niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
3. 3. Wynikający z paragrafu 9 i 10 statutu Wnioskodawcy cel (zadanie) polegające na podnoszeniu kwalifikacji zawodowych rzeczoznawców majątkowych nie wynika bezpośrednio z przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach. Jednakże sam statut oraz wytyczone w nim cele został uchwalony w zgodzie z przepisami przedmiotowej ustawy. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 2 ustawy - prawo o stowarzyszeniach: stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania, struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działania. Obowiązek uchwalenia statutu w każdym stowarzyszeniu (także Wnioskodawcy) wynika z art. 9 cytowanej ustawy, natomiast obowiązek wskazania w statucie m.in. celów danego stowarzyszenia i sposobów ich realizacji wynika z art. 10 ust. 1 pkt 3 prawa o stowarzyszeniach. Merytorycznie określone w statucie Wnioskodawcy cele i zadania zostały wskazane w oparciu o przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, w zakresie prowadzenia szkoleń w szczególności w oparciu o art. 175 ust. 2 ugn przewidujący dla każdego rzeczoznawcy majątkowego obowiązek podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Wnioskodawca zapewnia swoim członkom - rzeczoznawcom majątkowym realizację tego obowiązku poprzez organizowanie dla nich stosownych szkoleń zawodowych. Zatem stwierdzić należy, iż przepisy ustawy prawo o stowarzyszeniach nie stanowią wprost o zadaniach stowarzyszeń.
4. 4. W ocenie Wnioskodawcy ewentualne zwolnienie od podatku usług świadczonych przez Wnioskodawcę tj. szkoleń dla rzeczoznawców majątkowych nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji. Mając na względzie przytoczone w pierwotnym wniosku stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wydane w ramach interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2014 r. znak IBPP1/443-866/14/AZb, dotyczące w analogicznej sytuacji możliwości zwolnienia … Stowarzyszenia Rzeczoznawców Majątkowych z obowiązku zapłaty VAT, w ocenie Wnioskodawcy zwolnienie świadczonych przez niego usług szkoleniowych od podatku VAT będzie służyć i potwierdzać zachowanie warunków konkurencji wśród stowarzyszeń zrzeszających rzeczoznawców majątkowych. Mając powyższe na względzie Wnioskodawca w całości podtrzymuje swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca organizując szkolenia dla rzeczoznawców majątkowych w myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT korzysta ze zwolnienia od podatku VAT w zakresie organizowania przedmiotowych szkoleń?

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadząc szkolenia dla rzeczoznawców majątkowych na opisanych w pkt 80 niniejszego wniosku zasadach winien korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, w związku z tym, że szkolenia te spełniają przesłanki zawarte w przedmiotowym przepisie tj. zaliczają się do usług kształcenia zawodowego i są prowadzone zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wprawdzie od 1 stycznia 2014 r. nie obowiązują już przepisy dwóch rozporządzeń: Ministra Infrastruktury z dnia 30 lipca 2010 r. w sprawie doskonalenia kwalifikacji zawodowych przez rzeczoznawców majątkowych, pośredników w obrocie nieruchomościami oraz zarządców nieruchomości (Dz.U. nr 140, poz. 945) oraz Ministra Infrastruktury z dnia 14 lipca 2010 r. w sprawie wymogów programowych dla kursów specjalistycznych, szkoleń, seminariów - mających na celu doskonalenie kwalifikacji zawodowych przez rzeczoznawców majątkowych, pośredników w obrocie nieruchomościami oraz zarządców nieruchomości (Dz.U nr 127, poz. 859), jednakże nadal zgodnie z art. 175 ust. 2 ugn rzeczoznawcy majątkowi są zobowiązani do stałego doskonalenia swych kwalifikacji zawodowych, a szkolenia te odbywają się poprzez działające na terenie całej Polski stowarzyszenia rzeczoznawców, w tym między innymi przez Wnioskodawcę. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania; b) uczelnie, jednostki naukowe PAN oraz jednostki badawczo-rozwojowe w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub c) finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone usługi szkoleniowe stanowią bez wątpienia usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Stanowią one bowiem nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą uczestników szkoleń - rzeczoznawców majątkowych. Dla rzeczoznawców majątkowych szkolenia te są niezbędne w celu prawidłowego wykonywania zawodu, mają one na celu zarówno utrwalenie zdobytej wiedzy, jak i jej aktualizację w szczególności w zakresie przepisów prawnych, na których wycena się opiera. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe wypełniają przesłankę z art. 43 ust. 1 pkt 29 tj. stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. W związku z opisanym w ppkt 80 wniosku stanem faktycznym Stowarzyszenie nie może być zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b i c. Stowarzyszenie nie posiada bowiem stosownej akredytacji zaś prowadzone przez nie szkolenia nie są finansowane w całości ze środków publicznych ani nie są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jak też środków publicznych na prowadzenie usług szkoleniowych. Może się więc zdarzyć, że w przypadku, jeśli uczestnikiem szkolenia będzie pracownik organu administracji, to ten organ jako podmiot kupujący usługę złoży stosowne oświadczenie o finansowaniu usługi ze środków publicznych. Natomiast w ocenie Wnioskodawcy zasadnym jest zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT poprzez uznanie, że usługi szkoleniowe prowadzone przez Stowarzyszenie stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Jak już stwierdzono uprzednio kwestie prowadzen...