Usługi transportowe a opodatkowanie VAT

Pytanie podatnika: Czy do zastosowania obniżonej do 0% stawki podatku dla tej usługi wymagane jest spełnienie dodatkowego warunku posiadania dokumentu celnego, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 18 lutego 2016 r. (data wpływu 26 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT 0% dla świadczonej przez Wnioskodawcę usługi transportowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 26 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT 0% dla świadczonej przez Wnioskodawcę usługi transportowej).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług transportowych na terytorium kraju, na terytorium krajów Unii Europejskiej oraz poza terytorium krajów Unii Europejskiej. Stałym miejscem zamieszkania oraz miejscem wykonywania działalności przez Wnioskodawcę jest terytorium kraju. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Wnioskodawca będzie wykonywać transport towarów na zlecenie polskiego spedytora, który jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Transport towarów odbywać się będzie na trasie Szwajcaria (miejsce załadunku) do Niemiec (miejsce rozładunku). Trasa transportu nie będzie przebiegała przez terytorium Polski. Wnioskodawca nie będzie posiadać informacji, w jakim kraju towar zostanie dopuszczony do obrotu.

W związku z powyższym opisem zadano pytanie:
Czy do zastosowania obniżonej do 0% stawki podatku dla tej usługi wymagane jest spełnienie dodatkowego warunku posiadania dokumentu celnego, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy:
Prawo podatnika do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług dla opisanej usługi wynika z § 6 ust. 1 pkt 3 lit. b Rozporządzenia, który stanowi: obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów, wykonywaną na rzecz podatnika - polskiego rezydenta jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Obniżoną stawkę 0% stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, określonych w art. 83 ust. 5 pkt 1 (ustawy).

Odpowiednimi dokumentami są: list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2. Z treści punktu 2 wynika, iż w przypadku towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wykonywana usługa będzie importem towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy: przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Dla wykonywanej usługi transportowej w opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie 0% stawki podatku od towarów i usług wymaga posiadania dokumentu celnego, wymienionego w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Przez terytorium pań...